殷青妙

摘要：隨著我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍、領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可避免受到一定影響?！盃I(yíng)改增”著力推行是大勢(shì)所趨，也是我國(guó)稅改必經(jīng)之路，需要施工企業(yè)給予足夠重視，順應(yīng)制度變革，采取一定的必要措施，促使企業(yè)在“營(yíng)改增”道路上克服種種困難。文章首先對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅概念進(jìn)行了介紹，其次就“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，最后提出了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)施下的一些對(duì)策并對(duì)全文進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)工作；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

2012年年初，我國(guó)第一次開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，此次只是在少數(shù)區(qū)域部分行業(yè)進(jìn)行；2013年8月份，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)部分行業(yè)中實(shí)施，此次也是“營(yíng)改增”工作的重大突破。目前，我國(guó)施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，在不久將實(shí)施“營(yíng)改增”，施工企業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備，做到未雨綢繆。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅

（一）營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅參照標(biāo)準(zhǔn)是稅額等于稅率與企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)額總數(shù)之積。其主要征收對(duì)象為我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)，建筑施工企業(yè)包含其中，詳細(xì)來(lái)說(shuō)包括中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的主體等。

（二）增值稅

我國(guó)征收增值稅參照標(biāo)準(zhǔn)是稅額等于經(jīng)營(yíng)中銷項(xiàng)的稅金減去進(jìn)項(xiàng)的稅金，是采用間接的計(jì)稅方法，是征收對(duì)象在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的增值額。其主要針對(duì)我國(guó)國(guó)土范圍內(nèi)從事修理、修配勞務(wù)、貨物銷售、對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)預(yù)算、決算模式的影響

由于受到建筑施工企業(yè)自身特點(diǎn)影響，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)預(yù)算、決算模式將產(chǎn)生重大影響。目前，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入計(jì)算和收入確定存在明顯不協(xié)調(diào)。項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過(guò)程中，施工企業(yè)需要根據(jù)工程進(jìn)度來(lái)確定和計(jì)算收入，在向業(yè)主提供發(fā)票時(shí)，其數(shù)量和時(shí)間按照計(jì)價(jià)原則來(lái)確定和計(jì)算。目前，我國(guó)施工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算、決算時(shí)，基本上都是按照計(jì)價(jià)原則進(jìn)行，假設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的取費(fèi)定額不按照現(xiàn)在稅收政策執(zhí)行，最后一定會(huì)將其歸入預(yù)算總額中。由于工程預(yù)算中的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際中很難進(jìn)行確定，因此在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)，施工企業(yè)出納增值稅額會(huì)變得不一樣，并且很難準(zhǔn)確把握。這種情況不利于施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)算、決算，并且會(huì)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大影響。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

與普通發(fā)票相比，增值稅發(fā)票作用更廣，一方面可以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，另一方面可以作為完稅憑證，與此同時(shí)，增值稅發(fā)票還保持了稅賦的連續(xù)性，將產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)與最終消費(fèi)之間聯(lián)系起來(lái)，充分體現(xiàn)了增值稅的作用。另外，增值稅發(fā)票的管理與違法處罰力度更大，在刑法中對(duì)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)違規(guī)行為作了專門(mén)處罰規(guī)定，這不僅是稅賦風(fēng)險(xiǎn)，還涉及刑事風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在出具和使用增值稅發(fā)票過(guò)程中，需要制定嚴(yán)格的管理制度。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析將受到一定影響，一些概念包含的內(nèi)容有所變化，如利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”在“營(yíng)改增”后指稅后收入額，而之前是指含稅收入額，諸如此類的概念變化還有應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。另外，增值稅不在企業(yè)利潤(rùn)表中反映，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在可比性，財(cái)務(wù)分析也將受到嚴(yán)重影響。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，不能將增值稅與營(yíng)業(yè)稅同等看待，兩者記賬方法有所不同。增值稅是價(jià)外稅，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)未交增值稅和應(yīng)交增值稅等明細(xì)科目。另外，財(cái)務(wù)在處理設(shè)備物資部門(mén)驗(yàn)收手續(xù)及接受“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)時(shí)均不同與以往，需要借記“應(yīng)交增值稅”、“原材料”及“固定資產(chǎn)”等，并且按照實(shí)際支付或應(yīng)付金額貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”。與此同時(shí)，施工項(xiàng)目對(duì)計(jì)算工程款與以往也有很大區(qū)別，需要修改為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交增值稅”、“工程款”等。

（五）對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響及銷項(xiàng)稅的確定

建筑施工企業(yè)具有工期相對(duì)較長(zhǎng)、材料采購(gòu)范圍廣、零星材料多等及市場(chǎng)形勢(shì)不穩(wěn)定等特點(diǎn)，多數(shù)物資采購(gòu)很難得到符合抵扣規(guī)定的發(fā)票。另外，多數(shù)建設(shè)單位與施工企業(yè)形成工程款的抵扣，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，很難拿出符合規(guī)定的抵扣憑證，如甲方提供的材料及水電費(fèi)等。由此可以看出，建筑施工企業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限。另外，施工企業(yè)銷項(xiàng)稅確定的主要依據(jù)是工程收款進(jìn)程和額度進(jìn)程，“營(yíng)改增”之后，需要所有價(jià)款都到位后才能結(jié)算，銷項(xiàng)稅額確定的時(shí)間和金額之間存在明顯的差別。

三、“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）做好財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)備

“營(yíng)改增”政策的推行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步深化過(guò)程中的必經(jīng)之路，是不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。建筑施工企業(yè)必須做好適應(yīng)“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)變態(tài)度，認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，積極主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策推行后各種環(huán)境的變化。首先，建筑施工企業(yè)的管理者必須站在國(guó)家的角度去看待“營(yíng)改增”政策。此項(xiàng)政策是國(guó)家為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)長(zhǎng)期正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為了讓納稅更趨于合理所推出的一項(xiàng)具有宏觀調(diào)控意義的政策，因此建筑施工企業(yè)需持積極支持態(tài)度?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，“重復(fù)征稅”之苦將一去不復(fù)返，這是企業(yè)受到的最直接的影響，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此，但是需要企業(yè)財(cái)務(wù)做好迎接稅制改革的準(zhǔn)備工作。具體來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)需要了解稅改的全部?jī)?nèi)容，然后根據(jù)自身實(shí)際情況，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員、管理人員、采購(gòu)人員及各科部室工作人員一同學(xué)習(xí)、分析和探討，讓企業(yè)每個(gè)人都充分了解“營(yíng)改增”的內(nèi)容，對(duì)稅改內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，了解最新動(dòng)態(tài)，從而可以做出與政策相符的決策。在充分分析“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)要想方設(shè)法將其中各種消極因素降至最低，避免出現(xiàn)“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)稅點(diǎn)不降反增的局面。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)稅收籌劃

事實(shí)證明，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在一些領(lǐng)域和區(qū)域試點(diǎn)后，企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理地籌劃稅收可以大大降低稅賦，反之稅賦比以前更加嚴(yán)重。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”為企業(yè)在稅收籌劃上提供了新的發(fā)展空間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，順應(yīng)歷史潮流，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)籌劃切入點(diǎn)進(jìn)行仔細(xì)斟酌，在具有全面、準(zhǔn)確、及時(shí)籌劃材料的基礎(chǔ)上，分析研究出科學(xué)的稅收籌劃策略，從而做出有益嘗試。在具體工作過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要針對(duì)自身實(shí)際，考慮各種問(wèn)題，如原材料、固定資產(chǎn)、大型機(jī)械何時(shí)選購(gòu)及如何選購(gòu)等。在“營(yíng)改增”大背景下，企業(yè)需要解決的頭等大事就是減負(fù)，這需要施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、專業(yè)分包公司及具備納稅人資格的供應(yīng)商共同商量，必要時(shí)可以邀請(qǐng)專家學(xué)者參與進(jìn)來(lái)，征求他們的建議，最大程度地抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)減負(fù)目標(biāo)。與此同時(shí)，為了盡量降低其進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)實(shí)施勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)?？偠灾诤戏ê弦?guī)范圍內(nèi)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，盡可能降低企業(yè)稅賦。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅正處在初期階段，很多地方還不夠完善和成熟，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步發(fā)展和深化，“營(yíng)改增”必將有更大的施展空間。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，需要企業(yè)管理者動(dòng)用聰明才智，通過(guò)有力改革和有效稅收籌劃方案，借助“營(yíng)改增”的推力讓施工企業(yè)走向更高的輝煌，使企業(yè)在“營(yíng)改增”的浪潮中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張細(xì)妹，淺談“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)師，2013（10）.

（作者單位：河北省乾榮城市建設(shè)有限公司）