任丹

摘要：20世紀(jì)60年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)最引人矚目的發(fā)展之一就是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)。而交易費(fèi)用作為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，也豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。交易費(fèi)用的出現(xiàn)使一些費(fèi)用從生產(chǎn)費(fèi)用中分離出來(lái)具有了新的性質(zhì)，對(duì)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)有了更清晰的認(rèn)識(shí)。本文結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)計(jì)量方法對(duì)交易費(fèi)用和生產(chǎn)成本進(jìn)行比較，以更明確二者之間的區(qū)別。

關(guān)鍵詞：交易費(fèi)用；生產(chǎn)成本；會(huì)計(jì)計(jì)量

一、交易費(fèi)用

（一）交易費(fèi)用的提出。古希臘哲學(xué)家亞里士多德在其《政治學(xué)》中最先使用“交易”一詞。他將交易生產(chǎn)分離開來(lái)，并把交易分成了商業(yè)交易、信貸交易、勞動(dòng)力交易三類。為交易和交易費(fèi)用的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

康芒斯將交易的概念一般化為所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，將交易分為個(gè)人之間的買賣交易、企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間的管理交易和有法律上的上級(jí)指定、分派財(cái)富創(chuàng)造的負(fù)擔(dān)和利益的限額交易三種類型。他將交易作為人類活動(dòng)的基本單位，并認(rèn)為是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位。

馬克思認(rèn)為商業(yè)專門化節(jié)約了商品買賣的資本，卻產(chǎn)生了流通費(fèi)用。馬克思所講的交易費(fèi)用也依然不是現(xiàn)代意義上的交易費(fèi)用。

科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中提出了交易費(fèi)用的思想，指出運(yùn)用價(jià)格機(jī)制是有成本的。在《社會(huì)成本問題》中提出，交易費(fèi)用包括了發(fā)現(xiàn)并通知交易者的費(fèi)用、簽約和談判的費(fèi)用、督促旅行契約條款的費(fèi)用，揭示了交易費(fèi)用的內(nèi)涵。阿羅在研究保險(xiǎn)市場(chǎng)的逆向選擇行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率時(shí)首先提出“交易費(fèi)用”的概念，并定義為市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的費(fèi)用。

（二）交易費(fèi)用的內(nèi)涵?？扑固岢?，運(yùn)用價(jià)格機(jī)制客觀上存在一種損失，產(chǎn)生一筆費(fèi)用，即“運(yùn)用價(jià)格機(jī)制的成本”，是圍繞契約的簽訂和實(shí)施過程而產(chǎn)生的，包括進(jìn)行談判、討價(jià)還價(jià)、擬定契約、實(shí)施監(jiān)督來(lái)保障契約條款得以按要求履行等多種費(fèi)用①。威廉姆森將交易費(fèi)用比作摩擦力，將其分為事前和事后兩部分，其中事前的交易費(fèi)用包括草擬合同、就合同內(nèi)容進(jìn)行談判以及確保合同得以履行所付出的成本，事后的交易費(fèi)用包括解決契約本身存在的問題時(shí)從改變條款到推出契約花費(fèi)的成本。張五常將交易費(fèi)用定義為“所有那些在魯濱遜·克魯索經(jīng)濟(jì)中不可能存在的成本……包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本”，具體包括識(shí)別、考核與額度費(fèi)用，以及討價(jià)還價(jià)與使用仲裁機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等。②巴澤爾認(rèn)為交易費(fèi)用是“轉(zhuǎn)讓、獲取和保護(hù)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的成本”③。樊綱認(rèn)為“人與物打交道支付的是‘生產(chǎn)成本，人與物打交道時(shí)支付的成本是‘交易成本”④。雖然不同學(xué)者對(duì)交易費(fèi)用具體內(nèi)涵的看法不同，但都是交易時(shí)發(fā)生在交易過程中的費(fèi)用，是搜集信息、尋找交易對(duì)象、進(jìn)行交易談判、實(shí)現(xiàn)交割等環(huán)節(jié)上的耗費(fèi)。

（三）交易費(fèi)用的計(jì)量。依據(jù)張五常對(duì)交易費(fèi)用的定義以及康芒斯對(duì)市場(chǎng)交易的類型劃分，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)交易費(fèi)用的計(jì)量有如下模型：交易費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+其他應(yīng)計(jì)入企業(yè)交易費(fèi)用的營(yíng)業(yè)外支出或收入。

其中，財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。⑤管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資和福利、維修費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。⑥銷售費(fèi)用指企業(yè)為了銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，包括在銷售過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等。所得稅費(fèi)用指的是企業(yè)所得稅。⑦營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的稅金，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加稅等。⑧

會(huì)計(jì)學(xué)的計(jì)量是從微觀層面的一種計(jì)量方式，從企業(yè)的角度研究交易費(fèi)用的大小。交易費(fèi)用還可以從宏觀層面進(jìn)行計(jì)量。諾斯將整個(gè)經(jīng)濟(jì)部門分為交易部門和轉(zhuǎn)換部門，交易費(fèi)用來(lái)自于兩部門的交易之和。學(xué)者們研究發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)間的推移，各國(guó)的交易費(fèi)用在GNP中所占比重成遞增趨勢(shì)，這是因?yàn)榻灰踪M(fèi)用與分工成正向變化，分工的細(xì)化和協(xié)調(diào)難度的增大導(dǎo)致交易費(fèi)用的增加。

二、生產(chǎn)成本

生產(chǎn)和交易是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高范疇，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本除去交易費(fèi)用，就是生產(chǎn)成本。

（一）生產(chǎn)成本的內(nèi)涵。馬克思指出，從耗費(fèi)角度來(lái)說生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是C+V。由于C+V的價(jià)值無(wú)法計(jì)量，人們所計(jì)量的實(shí)際上是C+V的成本價(jià)格。成本價(jià)格是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的不變資本和可變資本之和。成本價(jià)格即資本家的耗費(fèi)，與生產(chǎn)商品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用是不同的兩個(gè)概念。生產(chǎn)商品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用是按照全部的勞動(dòng)耗費(fèi)計(jì)量的，它包括物化勞動(dòng)耗費(fèi)C和活勞動(dòng)的耗費(fèi)V+M。它同商品的價(jià)值是完全一致的，即等于C+V+M。成本價(jià)格與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的差額是剩余價(jià)值或利潤(rùn)。因此，成本價(jià)格不包括利潤(rùn)，利潤(rùn)是商品的銷售價(jià)格扣除生產(chǎn)成本后的余額。剔除資本的私有性質(zhì)，生產(chǎn)成本概念對(duì)社會(huì)主義公有經(jīng)濟(jì)也是適用的，也是投入的生產(chǎn)資料價(jià)值和勞動(dòng)力價(jià)值的總和，表現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)值中的C+V。

（二）生產(chǎn)成本的計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)中生產(chǎn)成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料耗費(fèi)、直接人工工資、福利和其他直接費(fèi)。間接費(fèi)用是指制造費(fèi)用，即不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。主要包括企業(yè)各生產(chǎn)部門組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗等其他各項(xiàng)制造費(fèi)用。

三、交易費(fèi)用和生產(chǎn)成本的辨析

分辨一筆花費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于交易費(fèi)用還是生產(chǎn)成本可以從它是否財(cái)富創(chuàng)造來(lái)判斷。馬克思將商品價(jià)值運(yùn)動(dòng)分作商品使用價(jià)值運(yùn)用和單純的價(jià)值運(yùn)動(dòng)兩種。與商品使用價(jià)值運(yùn)用有關(guān)的勞動(dòng)是生產(chǎn)價(jià)值的，發(fā)生的費(fèi)用與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)，是“生產(chǎn)性”的，屬于生產(chǎn)成本；與單純的價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的勞動(dòng)是不創(chuàng)造價(jià)值的，是“非生產(chǎn)性”的，是財(cái)富的耗費(fèi)。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總費(fèi)用是生產(chǎn)成本、生產(chǎn)性流通費(fèi)用、交易費(fèi)用和交易性流通費(fèi)用的總和?？梢?，流通費(fèi)用中用于具有“生產(chǎn)性”的一部分應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，具有“非生產(chǎn)性”的一部分應(yīng)計(jì)入交易費(fèi)用。生產(chǎn)性流通費(fèi)用包括原材料的運(yùn)費(fèi)、產(chǎn)品的包裝費(fèi)、貯藏費(fèi)、保管費(fèi)等，交易性流通費(fèi)用則是廣告費(fèi)等為了銷售和促銷而發(fā)生的費(fèi)用。

用“生產(chǎn)性”和“非生產(chǎn)性”的標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)費(fèi)用進(jìn)行有效劃分。例如，管理費(fèi)用中車間生產(chǎn)部門的主任的工資和福利、水電費(fèi)、辦公用品等可以視為生產(chǎn)成本，而行政管理部門的工資和福利、水電費(fèi)等則屬于交易費(fèi)用；把產(chǎn)品從工廠運(yùn)送到商店的運(yùn)輸費(fèi)就是交易費(fèi)用；而利息是利潤(rùn)的一部分，是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式。貨幣只有當(dāng)職能資本家用貨幣購(gòu)買到生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，才能在生產(chǎn)過程中通過雇傭工人的勞動(dòng)，創(chuàng)造出剩余價(jià)值。因此，利息在本質(zhì)上與利潤(rùn)一樣，是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式，反映了借貸資本家和職能資本家共同剝削工人的關(guān)系。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]沈滿洪，交易費(fèi)用理論綜述[J].浙江大學(xué)學(xué)報(bào)，2013.

[2]袁慶明，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，中國(guó)發(fā)展出版社，2005.

注解：

①科斯，企業(yè)的性質(zhì)，《企業(yè)、市場(chǎng)與法律》，上海三聯(lián)書店.1990.

②張五常，經(jīng)濟(jì)組織與交易成本，《經(jīng)濟(jì)解釋》，商務(wù)印書館，2000.第407頁(yè).

③巴澤爾，《產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)分析》，上海三聯(lián)書店，上海人民出版社，1997.6.第3頁(yè).

④樊綱，《走進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的世界》，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，1999.第178頁(yè).

⑤崔國(guó)萍，王利娜，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009，第106頁(yè).

⑥崔國(guó)萍，王利娜，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009，第223頁(yè).

⑦崔國(guó)萍，王利娜，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009，第146頁(yè).

⑧崔國(guó)萍，王利娜，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009，第147頁(yè).