董世敏

【摘 要】全面預(yù)算管理是當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部管理控制中普遍實(shí)行的一種重要方法，但有些企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中實(shí)際效果卻不盡人意，也就是說(shuō)沒(méi)有形成有效的全面預(yù)算管理體系。本文沿著“全面預(yù)算管理概述—有效全面預(yù)算管理體系的特點(diǎn)—有效全面預(yù)算管理體系的五要素—如何編制有效的全面預(yù)算管理體系”的思路，逐層深入、循序漸進(jìn)地對(duì)現(xiàn)代企業(yè)全面有效地構(gòu)建預(yù)算管理體系進(jìn)行探析，從而對(duì)全面預(yù)算管理體系有效性的構(gòu)建提出合理的建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；構(gòu)建；體系；探析

全面預(yù)算管理是目前國(guó)際性大企業(yè)通用的先進(jìn)管理控制方法，它能夠把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一體。是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的具體化和數(shù)量化，能有效整合現(xiàn)有的各種資源，實(shí)現(xiàn)把企業(yè)集團(tuán)做大做強(qiáng)的目標(biāo)。因此，當(dāng)今企業(yè)建立一套完備和有效的全面預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是以促進(jìn)公司戰(zhàn)略落地為目的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中因目標(biāo)偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，尋找問(wèn)題根源并找到應(yīng)對(duì)或控制的方法，及時(shí)進(jìn)行過(guò)程管理，通過(guò)信息與溝通（上下互動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)表單）實(shí)現(xiàn)過(guò)程控制，對(duì)接績(jī)效考核，通過(guò)整合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和績(jī)效考核等所有企業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理工具。

具體來(lái)講，全面預(yù)算管理是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以反映企業(yè)未來(lái)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的管理工具。

2.全面預(yù)算管理體系包含的內(nèi)容

（1）全面預(yù)算管理制度；（2）全面預(yù)算管理制度實(shí)施細(xì)則；（3）全面預(yù)算編制說(shuō)明及策略；（4）全面預(yù)算編制流程及責(zé)任分工；（5）全面預(yù)算考核指標(biāo)及說(shuō)明；（6）公司績(jī)效考評(píng)管理制度；（7）公司各部門（或員工）績(jī)效考評(píng)申訴辦法及流程；（8）各部門各單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)；（9）收費(fèi)稽查管理內(nèi)部控制制度；（10）風(fēng)險(xiǎn)管理控制；（11）合同管理控制制度；（12）特種作業(yè)人員管理標(biāo)準(zhǔn)；（13）管理控制報(bào)告制度等。

其中，全面預(yù)算管理制度及預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則作為集團(tuán)基本管理制度原則上不調(diào)整，預(yù)算編制策略和編制說(shuō)明則可以根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的需求分析做一些調(diào)整。

二、有效全面預(yù)算管理體系的主要特點(diǎn)

1.建立完善的預(yù)算管理組織

建立職責(zé)分工明確、權(quán)限劃分清晰的各層級(jí)預(yù)算管理組織，形成完善的工作流程和健全的預(yù)算組織。

2.與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合

以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和公司具體在各方面的基本策略為編制原則。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃需要通過(guò)各期有效的全面預(yù)算予以分期落實(shí)和分步實(shí)現(xiàn)。

3.設(shè)計(jì)分配資源的模型和程序

企業(yè)內(nèi)部在資源分配上的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，企業(yè)必須設(shè)計(jì)資源分配的模型和程序以支持企業(yè)的總體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

4.與企業(yè)績(jī)效考評(píng)結(jié)合

設(shè)計(jì)合理的企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，保持各指標(biāo)的相互銜接，保證預(yù)算的執(zhí)行情況能通過(guò)相應(yīng)指標(biāo)來(lái)充分反映說(shuō)明情況。并且以企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)表現(xiàn)的最優(yōu)化為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)是第二位的目標(biāo)。

5.設(shè)計(jì)有彈性的預(yù)算

設(shè)計(jì)有彈性的預(yù)算，并對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)分析和準(zhǔn)確調(diào)整，從而使企業(yè)能夠又快又好地應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)變動(dòng)。

6.健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的預(yù)算管理流程。

建立標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的預(yù)算管理編制、執(zhí)行、控制流程，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，使各預(yù)算管理組織和責(zé)任部門“有章可循，有據(jù)可依”。

三、有效全面預(yù)算管理體系五要素

1.預(yù)算管理組織

有效預(yù)算管理組織架構(gòu)是實(shí)行分級(jí)管理的。通常包含三個(gè)層級(jí)，即決策層、管理層和執(zhí)行層。三個(gè)層級(jí)職責(zé)清晰，通過(guò)規(guī)范的管理運(yùn)作機(jī)制高效協(xié)同，使公司的預(yù)算管理要求能夠真正執(zhí)行落地。

2.資源配置模型

（1）模型一——價(jià)值鏈緯度

企業(yè)可通過(guò)價(jià)值鏈資源配置模型將公司經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為不同業(yè)務(wù)模塊對(duì)應(yīng)的資源，過(guò)程中通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè)，復(fù)盤目標(biāo)達(dá)成狀況，對(duì)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)配。

（2）模型二——時(shí)間緯度

戰(zhàn)略資源依據(jù)戰(zhàn)略任務(wù)里程碑進(jìn)度配置，原則上不受經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)影響，經(jīng)營(yíng)資源根據(jù)投入產(chǎn)出情況動(dòng)態(tài)配置，管理資源根據(jù)管理支持力度配置，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用效率。

（3）模型三——科目緯度

各科目建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，總資源=單次費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)×業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)測(cè)算業(yè)務(wù)量，業(yè)績(jī)變化時(shí)資源可以隨時(shí)調(diào)整。

3.考核激勵(lì)配套

全面預(yù)算結(jié)果與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合。全面預(yù)算管理只有與薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、職業(yè)道德等激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，才能發(fā)揮更大的組合拳，才能更好地激發(fā)基層組織的經(jīng)營(yíng)活力。

預(yù)算與激勵(lì)機(jī)制配套的實(shí)施細(xì)則：①規(guī)則簡(jiǎn)單，傳遞到每一個(gè)人；②過(guò)程透明，信息實(shí)時(shí)可查；③結(jié)果可預(yù)測(cè)，清晰引導(dǎo)行為。

4.流程管理規(guī)范

規(guī)范的流程管理可以提高全面預(yù)算管理執(zhí)行效率，規(guī)章制度的建立使得預(yù)算管理落地執(zhí)行有據(jù)可依。

5.成功的預(yù)算管理系統(tǒng)要將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有效融合，將事前管理與事后分析有機(jī)結(jié)合，通過(guò)E化，提升工作效率，打造預(yù)算云信息系統(tǒng)。

四、如何編制有效全面預(yù)算管理體系

1.預(yù)算目標(biāo)確定前準(zhǔn)備工作

在戰(zhàn)略目標(biāo)明晰的情況下，企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)是溝通與承諾的過(guò)程。企業(yè)的預(yù)算部門，需要分析3-5年的經(jīng)營(yíng)管理信息，特別是財(cái)務(wù)信息，分析自己的優(yōu)劣勢(shì)，并且及時(shí)收集宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)界和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，參照本公司情況對(duì)比分析后，才能最終確定預(yù)算目標(biāo)。通常，預(yù)算目標(biāo)需要召開(kāi)多次會(huì)議進(jìn)行商討確定。依次確定企業(yè)的總體戰(zhàn)略、具體戰(zhàn)略和具體預(yù)算目標(biāo)。endprint

2.預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議的準(zhǔn)備，會(huì)議時(shí)間一般為每年的第四季度。

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議資料清單一般有：（1）當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；（3）當(dāng)年預(yù)算考核評(píng)價(jià)報(bào)告；（4）當(dāng)年競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析報(bào)告；（5）下年度市場(chǎng)預(yù)測(cè)報(bào)告；（6）下年度銷售預(yù)測(cè)報(bào)告；（7）下年度研發(fā)預(yù)測(cè)報(bào)告；（8）下年度生產(chǎn)能力報(bào)告；（9）下年度投資環(huán)境分析報(bào)告；（10）下年度資源供給報(bào)告；（10）下年度競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略報(bào)告；（11）其他。

預(yù)算目標(biāo)工作會(huì)議議程一般有：（1）預(yù)算管理委員會(huì)人員調(diào)整；（2）審議當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；（3）審議當(dāng)年預(yù)算考核報(bào)告；（4）審議下年度市場(chǎng)預(yù)測(cè)報(bào)告；（5）審議下年度銷售預(yù)測(cè)報(bào)告；（6）審議下年度研發(fā)預(yù)測(cè)報(bào)告；（7）審議下年度生產(chǎn)能力報(bào)告；（8）審議下年度投資環(huán)境分析報(bào)告；（9）審議下年度資源供給報(bào)告；（10）審議下年度競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略報(bào)告；（11）其他。

3.預(yù)算編制的基本假定

預(yù)算假定是為了讓預(yù)算更具有實(shí)際可操作性，在預(yù)算編制策略制定的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)預(yù)算編制項(xiàng)目目標(biāo)值的一種預(yù)計(jì)和說(shuō)明。預(yù)算假定應(yīng)在預(yù)算年度開(kāi)始前完成。

為避免企業(yè)環(huán)境的變化帶給企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)的可能影響，預(yù)算假定就成了預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)橋梁。預(yù)算假定在充分考慮了企業(yè)內(nèi)外部因素的條件下，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的可能實(shí)現(xiàn)給出了一個(gè)范圍。

一般企業(yè)預(yù)算假定確定的方式有：獲利率、經(jīng)營(yíng)效率、市場(chǎng)占有率、客戶滿足度、員工滿足度、提供給客戶最好的服務(wù)、社會(huì)責(zé)任、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入組合、強(qiáng)化及發(fā)展獨(dú)特的能力、產(chǎn)品領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)者、員工生產(chǎn)力、新事業(yè)等。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理體系是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，打破了傳統(tǒng)職能管理的界限，它集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化等理念于一體。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，通過(guò)構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理體系，確保公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，把全面預(yù)算管理體系建設(shè)作為工作重點(diǎn)落到實(shí)處，切勿形成“水中花，霧中月”現(xiàn)象。通過(guò)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理且行之有效的全面預(yù)算管理體系，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的顯著提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]金志超.企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].企業(yè)研究，2010（22）.

[2]齊慶站.淺論現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（08）.

[3]劉自豪：企業(yè)全面預(yù)算管理面對(duì)的問(wèn)題及解決思路[J].金融經(jīng)濟(jì)，2005（10）.

[4]康亮.論如何有效構(gòu)建集團(tuán)公司預(yù)算管理體系[J].財(cái)會(huì)研究，2004（11）.

[5]李艷蕊.論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014（12）.

[6]吳永秀：提升全面預(yù)算管理實(shí)效的實(shí)踐探討[J].會(huì)計(jì)師，2010（07）.endprint