李曉萌

【摘 要】內部審計是現(xiàn)代企業(yè)治理結構、經營管理和內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在企業(yè)的經營管理中處于重要而又特殊的地位?；诖耍芯績炔繉徲嫷穆毮?、分析內部審計職能的發(fā)展動因和阻礙內部審計職能發(fā)揮的原因具有重要的現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】內部審計職能；公司治理；實現(xiàn)途徑

【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）07-0087-03

1 內部審計職能的概念和內容

1.1 概念

一般情況下，我們把內部審計自身所特有的內在功能稱之為內部審計職能，它通常隨著審計目標的變化而發(fā)生變化，并為其提供服務。

1.2 內部審計職能的內容

1.2.1 經濟監(jiān)督職能

1983年，我國提出并強調內部審計監(jiān)督的2個作用。一方面，內部審計必須站在國家的角度考慮，對經濟活動進行監(jiān)督。另一方面，設身處地地為企業(yè)著想，監(jiān)督企業(yè)各部門的收入和支出，從而達到保障企業(yè)正常經營的目的。在經濟高速發(fā)展的背景下，這種雙向的內部審計監(jiān)督職能已經漸漸地產生了微妙的變化，其監(jiān)督職能將主要以公司的出發(fā)點為主，為公司制定戰(zhàn)略而服務。

1.2.2 經濟評價職能

企業(yè)運用經濟評價職能評價公司制定的戰(zhàn)略方針是否合理，這需要通過對公司進行查驗等一系列方式來實現(xiàn)。同時，也要幫助企業(yè)管理組織結構和制定對策，進而提升企業(yè)的運營能力。內部審計的經濟評價職能所起到的作用伴隨經濟的飛速進步也在逐漸增強。在審計企業(yè)各方面的成本時，能夠借助這個職能來驗證企業(yè)的財務信息是否真實有效。

1.2.3 咨詢職能

傳統(tǒng)的內部審計職能隨著科技的進步而擴展，很多經濟研究者開始把目光聚集在咨詢職能上，并且它在內部審計職能中占有的比例很大。咨詢職能主要表現(xiàn)在2個層面。首先，現(xiàn)如今的內審員具備非常強的專業(yè)素養(yǎng)，而且其工作比較獨立，所以可以針對企業(yè)的現(xiàn)狀提出中肯、可行性較高的建議。其次，內審員對企業(yè)的經濟活動比較了解，對行業(yè)規(guī)則的掌握比較熟練。所以，它可以幫助企業(yè)管理者更加清楚地認識到企業(yè)管理過程中的問題和缺陷。

2 內部審計的職能

2.1 內部審計的作用

企業(yè)內部審計職能在審計目標的達成過程中，會形成方方面面的影響。那么，對企業(yè)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1.1 內部審計的制約作用

內部審計會依據(jù)相應的法規(guī)條例，暴露企業(yè)內部不合法的現(xiàn)象。主要包括監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家政策的情況、維護企業(yè)財務信息及會計材料的準確性、及時性，揭露企業(yè)經濟活動中存在的不良現(xiàn)象。當內部審計人員查到任何人員存在違紀犯罪行為時，應及時向紀檢部門反映，充分發(fā)揮內部審計職能的作用。

2.1.2 內部審計的防護作用

內部審計人員需要清楚地掌握企業(yè)的資產情況，以便可以隨時開展審計業(yè)務。這樣可以預防企業(yè)的資產流失，維護內部審計的財務規(guī)則和紀律，為提高企業(yè)運營的效率作保障。

2.2 內部審計職能的發(fā)展動因

2.2.1 內部動因

內部審計需要對受托責任實行的進程起到監(jiān)督職責。通過相應的規(guī)章和程序對受托方的行為、管理職能進行評價。與此同時，內部審計也是一種產物，是由其經濟責任演變而形成的。當經濟發(fā)展到一定水平時，企業(yè)的所有者和經營者在公司的發(fā)展和壯大過程中，彼此之間會產生隔閡，促使了委托代理這種關系的產生。這樣就會導致委托方、受托方等形成相互融及相互制約的關系。因此，這樣的構成在本質上可以促進內部審計職能的進步。

2.2.2 外部動因

企業(yè)組織規(guī)模不斷擴大、市場經濟飛速發(fā)展，經濟已經趨于全球化。企業(yè)在運營過程中將要面臨的威脅和風險逐漸增加。例如：隨著電子科技的發(fā)展，電子商務逐漸普及。這就造成網(wǎng)絡的銷售風險逐漸增大，網(wǎng)絡經濟環(huán)境不穩(wěn)定。面對這樣的風險，企業(yè)需要進行風險管理控制，因此急切地需要內部審計職能有所發(fā)展。

3 阻礙內部審計職能發(fā)揮的原因

3.1 內部審計欠缺獨立性

內部審計的獨立性是除了受所有者規(guī)定的約束外，不受其他的內部組織機構所約束。伴隨市場經濟的發(fā)展，內部審計在其獨立性方面存在一些問題。

首先，在企業(yè)逐漸改制以后，許多企業(yè)漸漸被董事會掌控，即使這樣的改變相比最原始的管理層領導有了很大的改進，但是這樣的模式依然存在許多問題，表現(xiàn)在當企業(yè)的管理層需要內部審計針對有關情況提供服務咨詢職能時，由于內部審計不受管理層所控制，所以很有可能導致內部審計部門不按照管理層的指令實行審計職能。

其次，部分公司的監(jiān)事會及董事會也能夠參加制定公司戰(zhàn)略的表決，以及關乎公司日常經營活動的決定。這時，內部審計的作用就會受到限制。因為內部審計是由公司董事會進行管控，公司沒有辦法做到實質性的監(jiān)督，就形成了內部審計獨立性的缺陷。

3.2 內部審計制度建設不完善

現(xiàn)在的內部審計規(guī)范和制度大多只有原則上的相關規(guī)定，導致它出現(xiàn)“紙上談兵”的現(xiàn)象。雖然我國已經出臺了《審計法》《內部審計準則》等一系列法令準則，但是依然欠缺科學、系統(tǒng)的審計指導。同時，公司內部審計制度的配置會影響內部審計職能的發(fā)揮。據(jù)統(tǒng)計，我國大約有60%的企業(yè)仍然未制定相關的內部審計規(guī)范，統(tǒng)計結果表明現(xiàn)有的內部審計制度還存在漏洞并且急需完善。

3.3 內部審計人員素質不高

內部審計人員構成簡單，審計人員應有的審計專長還不過硬。這使得企業(yè)內部的審計部門不能有效地發(fā)揮其應有的職能，甚至有部分企業(yè)安插許多專業(yè)知識相差甚遠的人開展內部審計工作，以配合企業(yè)的一些決策。同時，有一些審計人員的職業(yè)素質不高，甚至會出現(xiàn)利用自己的職權為自己謀求私利的現(xiàn)象。這就意味著企業(yè)需要更加重視審計人員的素質和業(yè)務背景。

4 如何提升內部審計職能

4.1 完善內部審計的獨立性

內部審計的獨立性在一定程度上會對它的地位起到決定性的作用。我國應建立一種管理模式來約束管理者的行為，確保審計人員的職能可以正常發(fā)揮。

首先，內部審計由公司董事會治理，然而針對內部審計獨立性來進行完善有一個更好的辦法。內部審計由董事會和審計委員會兩者一起治理，在這樣的結構中，內部審計的獨立性會得到保證。這種關系可以更好地支持內部審計工作的開展。

其次，當董事會部分人員參加企業(yè)的決策活動時，監(jiān)事會和董事會在企業(yè)擁有的權力和地位大致相同，在這種情況下提升內部審計的獨立性可以為公司的發(fā)展起到積極的作用。

4.2 完善內部審計的相關制度

內部審計制度有缺陷會影響內部審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)今我國關于內部審計的有關規(guī)定、條例都不夠完善，在這樣的背景下我們需要吸取外國的先進經驗。為此，當務之急是完善內部審計相關的規(guī)定和法令。例如：內部審計工作范圍、標準化體系等。這樣可以根據(jù)管理方式和內容選擇適合的審計對象。從企業(yè)的自身出發(fā)，完善企業(yè)的相關規(guī)范，從而提升職能發(fā)揮的有效性。同時，還要從我國自身的國情和現(xiàn)狀出發(fā)，不斷地總結優(yōu)秀的內部審計方法，制定適應我國內部審計發(fā)展的方針。

4.3 提高內部審計人員的素質

內部審計對內審員有很嚴格的要求，比如要有一定的專業(yè)素養(yǎng)和豐富的工作經驗。企業(yè)可以招收一批有專業(yè)知識背景的審計人員。針對這批人員設計符合他們自身知識背景的培訓，要求他們快速地掌握公司的動態(tài)和基本情況。并且，按照要求定期對這些人員進行考核，實行末位淘汰制篩選出符合公司要求的專業(yè)人員。在如今審計快速發(fā)展和市場經濟越來越多元化的時代，內部審計必須具備多種職能，不僅可以進行咨詢、評價，而且還要負責風險控制等。這樣的內部審計的獨立性會大大增強。此外，應加大對內部審計人員的評價、咨詢和剖析問題等相關能力的培養(yǎng)強度，可以通過課堂培訓、遠程學習等多種形式，準許內審人員自己制定合適的培訓計劃，以此不斷地提升內審人員的素質和加強他們的專業(yè)技能。

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