由曉琴

【摘要】針對當前鋼鐵行業(yè)普遍缺乏環(huán)境績效評價體系的問題，本文以環(huán)境會計為視角，首先介紹了環(huán)境會計和環(huán)境績效評價的內(nèi)涵，以及在環(huán)境會計視角下進行環(huán)境績效評價的意義，并且針對鋼鐵行業(yè)的重要性和特殊性，構(gòu)建了環(huán)境會計視角下環(huán)境績效評價體系，最后將其應(yīng)用于A鋼鐵行業(yè)中，充分表明環(huán)境績效評價體系的合理性，為后續(xù)環(huán)境績效評價體系研究提供了參考價值。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；鋼鐵行業(yè)；環(huán)境績效；評價體系

【中圖分類號】F230

伴隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，環(huán)境問題越來越成為人們重點關(guān)注的話題。習主席曾在很多場合都說過“綠水青山就是金山銀山”，再一次說明中國從上而下正在對“高能耗、高污染、高收益”的重污染行業(yè)進行著轟轟烈烈的經(jīng)濟體制改革，而作為以重工業(yè)發(fā)展為主的太原市，鋼鐵的生產(chǎn)造成了環(huán)境的嚴重污染。正因如此，需要盡快建立鋼鐵行業(yè)環(huán)境績效評價體系，準確反映環(huán)境業(yè)績，為企業(yè)造成的環(huán)境污染找到深層次的原因，進而促進企業(yè)提高環(huán)保效益。本文從環(huán)境會計的角度入手，對鋼鐵行業(yè)的環(huán)境績效評價體系進行了探討。

一、環(huán)境會計與環(huán)境績效評價的相關(guān)理論

（一）環(huán)境會計的內(nèi)涵

環(huán)境會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，企業(yè)傳統(tǒng)會計一開始就已經(jīng)把環(huán)境問題當作最重要的內(nèi)容來對待。環(huán)境會計的目標就是解決企業(yè)因排污帶來的環(huán)境問題，它來自企業(yè)的經(jīng)濟活動，會使企業(yè)的經(jīng)濟效益受到一定的影響。由于環(huán)境中的眾多實質(zhì)性問題和以核算與控制的特殊性在會計上的要求，環(huán)境會計便從原本的企業(yè)傳統(tǒng)會計中獨立出來，以一門新型的學科展示在人們的面前。

（二）環(huán)境績效評價的內(nèi)涵

環(huán)境績效評價是指對企業(yè)在完成環(huán)境目標程度方面的審核，目的在于長久地為政府部門提供有關(guān)可辨別真?zhèn)蔚男畔?，管理當局所制訂目標的考核過程和管理是評價企業(yè)的環(huán)境保護績效的有效手段。環(huán)境績效評價擁有龐大的體系，它將錯綜復(fù)雜的難以計量的環(huán)境績效指標進行公正合理的量化評價及反饋?？己似髽I(yè)環(huán)境經(jīng)濟績效有兩個路線：首先，分辨出環(huán)境的好壞、將標準系統(tǒng)進行整理。其次，找到環(huán)境保護方面的漏洞。建立合理的指標系統(tǒng)是整個考核過程的基石。運用合適的指數(shù)標準，將企業(yè)環(huán)保努力變成容易理解的信息。環(huán)境績效評價體系的合理應(yīng)用，為企業(yè)的正確決策起到很大的引導(dǎo)作用，促使企業(yè)達到成本效益的最大化，使企業(yè)在激烈的競爭中保持自己已有的業(yè)績。

（三）在環(huán)境會計視角下對鋼鐵行業(yè)進行環(huán)境績效評價的意義

鋼鐵業(yè)飛速成長的同時在環(huán)境污染方面引發(fā)了許多的問題。因此，對鋼鐵行業(yè)環(huán)境保護工作勢在必行， 深入評價鋼鐵行業(yè)環(huán)境經(jīng)濟績效，存在意義變大：

第一，由于各個利益相關(guān)者的需求不盡相同，不僅要將公司持續(xù)發(fā)展與在環(huán)境保護方面的努力和資源的循環(huán)使用情況公布出來，還要系統(tǒng)地把公司環(huán)境保護的水平展現(xiàn)出來。

第二，基于環(huán)境會計的角度，進行公司環(huán)境經(jīng)濟績效評價，公司對外披露財務(wù)報告時，可以對這些信息一起進行披露，使得結(jié)果能滿足于利益相關(guān)者的需求。經(jīng)濟資源的流入與流出可以反映出企業(yè)的環(huán)保努力，從而使用環(huán)境會計學建立環(huán)境經(jīng)濟績效評價體系變得真實可行。

第三，公司的戰(zhàn)略目標與實施計劃都能依據(jù)環(huán)境經(jīng)濟論證系統(tǒng)來制定。指導(dǎo)員工的日常行為可以依照計劃的完成程度，并按實施獎勵與激勵照此系統(tǒng)。

第四，通過環(huán)境經(jīng)濟績效評價系統(tǒng)的量化指標能夠揭露企業(yè)環(huán)境管理的重點項目及相應(yīng)的薄弱環(huán)節(jié)，將投資評價的參考指標與獎勵機制提供給行業(yè)內(nèi)不同團體和個人，為企業(yè)之間成績對比提供了所需要的具體信息。

二、環(huán)境會計視角下構(gòu)建鋼鐵行業(yè)環(huán)境經(jīng)濟績效的評價體系

（一）資源消耗

鋼鐵行業(yè)屬于高能源耗損、投放資產(chǎn)較高的一類公司，它的能源耗費量在第二產(chǎn)業(yè)中較高，鋼鐵行業(yè)主要消耗的能源與資源包括了淡水和原材料（具體為鐵礦石）的消耗。集約式的、高損耗的企業(yè)資源能源利用率低下，這類企業(yè)不符合低碳生態(tài)經(jīng)濟，也不符合我國“節(jié)能減排”的政策。因此耗損能源這一標準是鋼鐵行業(yè)公司環(huán)境經(jīng)濟績效的重要參考。

（二）環(huán)境影響

對環(huán)境影響較大的指標是“三廢”的排放量，它也是衡量企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟績效的標準之一。鋼材生產(chǎn)行業(yè)的“三廢”主要包括礦物渣滓、降溫水以及溫室氣體的肆意排出。很多有關(guān)環(huán)保的文件都認為，二氧化碳、二氧化硫、Cod等廢棄物質(zhì)的排出是鋼材生產(chǎn)行業(yè)在環(huán)境影響評價體系中的重要標準。

（三）環(huán)境治理

鋼鐵行業(yè)為了改善環(huán)境經(jīng)濟績效，保護環(huán)境所需要設(shè)備的投放，同樣也是鋼鐵行業(yè)應(yīng)對環(huán)境所面臨難題時提出的具體標準。根據(jù)相關(guān)文件的要求，要逐漸將落后的生產(chǎn)設(shè)備淘汰，在資源多次利用以及能源二次利用的技術(shù)方面進行創(chuàng)造革新，增加并且更新環(huán)保設(shè)施。

（四）環(huán)境管理

鋼鐵行業(yè)為了提升環(huán)保經(jīng)濟績效在做出努力。鋼鐵行業(yè)能否經(jīng)過相應(yīng)的核驗，正是決定企業(yè)的產(chǎn)品能否突破我國以及國外市場上的“保護環(huán)境的墻壁”，以及是否可以取得消費者的認同，這是衡量企業(yè)是否能長久發(fā)展的標準。

根據(jù)上述理論，構(gòu)建出一套完整而又高效的環(huán)境經(jīng)濟績效評價體系，在評價鋼鐵企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟績效方面是十分有利的。環(huán)境經(jīng)濟績效評價體系可以進行如下設(shè)計，見表1。

三、環(huán)境經(jīng)濟績效評價體系在A鋼鐵集團中的應(yīng)用

本文所選的A鋼鐵集團（以下簡稱A鋼）是鋼鐵行業(yè)中未來發(fā)展?jié)摿ψ顝姷钠髽I(yè)之一，同時環(huán)境污染也很嚴重。A鋼履行社會責任與保護環(huán)境方面特別積極，也是我國在冶金行業(yè)中較早通過ISO14000環(huán)境管理認證的企業(yè)，該體系研究選擇A鋼，能夠順利進行資料數(shù)據(jù)的收集工作。

（一）對A鋼橫向的環(huán)境績效評價endprint

以A鋼2015年和2016年的相應(yīng)資料為例，進行環(huán)境績效評價。如下表2中所示，2015年、2016年營業(yè)產(chǎn)值為1 400億元、1 460億元。

（二）對A鋼環(huán)境績效能力的評價

1.可持續(xù)發(fā)展能力

從A鋼的《環(huán)境報告書》中所顯示的資料看，主要選取的是每生產(chǎn)1噸鋼材所用能耗、每生產(chǎn)1噸鋼材所產(chǎn)生廢水量以及每生產(chǎn)1噸鋼材二氧化碳的排放量這三個標準，2014～2016年三個年度，每生產(chǎn)1噸鋼材所用能耗、每生產(chǎn)1噸鋼材所產(chǎn)生廢水量、每生產(chǎn)1噸鋼材排放出的二氧化碳方面均出現(xiàn)持續(xù)的降落勢頭。表明A鋼在降低環(huán)境的高額負荷和減少能源投入方面贏得一定的成果。

2.環(huán)保盈利能力

用環(huán)保方面投入產(chǎn)出的收益狀況去權(quán)衡企業(yè)在環(huán)境保護方面的盈余情況。環(huán)境保護投資收益率=（環(huán)境保護負擔減少收入+環(huán)境保護收益）/環(huán)境保護成本。減少環(huán)境保護負擔能夠帶來的經(jīng)濟收入具體是，CO2減少排放的數(shù)量先換算為損耗用電量（1千克CO2大約為3度電），再通過此方式得出可以獲取的經(jīng)濟效益。SO2、廢置水、化工方面的需氧量減少排放所能發(fā)生的環(huán)境保護收入按照《排污費征收標準及計量方法》去檢驗并計算：

污濁物質(zhì)減排盈余=污濁物質(zhì)征收標準*減排量數(shù)

污濁物質(zhì)減排量數(shù)=該污濁物質(zhì)的排量/該污濁物質(zhì)當?shù)匚蹪崃?/p>

從相關(guān)資料中找出A鋼在2016年在環(huán)境保護方面消耗的成本為2 170萬元。按照如上所述的方法，將2016年A鋼在環(huán)境保護方面所能取得的收入進行具體貨幣計量，如表3所示。

綜上，在2016年A鋼的環(huán)境投資收益率=1 264.572 170=58.28%。

四、結(jié)論與展望

綜上所述，對高污染鋼鐵企業(yè)基于環(huán)境會計視角進行環(huán)境績效評價體系研究具有一定的緊迫性和現(xiàn)實性，政府部門應(yīng)對保護環(huán)境、節(jié)能減排的企業(yè)給予物質(zhì)和精神方面的大力支持，并以典型企業(yè)成功案例引導(dǎo)落后企業(yè)，共同提高企業(yè)環(huán)境績效水平。

通過對該體系在A鋼中具體的運用，充分說明科學合理的環(huán)境績效評價機制可以積極為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。但是由于企業(yè)環(huán)境績效評價指標的構(gòu)建涉及到很多方面，層次多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，絕不能僅憑借經(jīng)驗進行設(shè)計，必須通過實踐檢驗。為了使指標體系更加科學全面，本文結(jié)合A鋼收集的數(shù)據(jù)對指標進行了修正，希望對后續(xù)研究環(huán)境績效評價體系的構(gòu)建起到借鑒作用。

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