馬鑫 劉曉宇 王靜

摘要：隨著我國建筑施工行業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，市場競爭愈發(fā)激烈，在這樣的背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計為企業(yè)提供的決策依據(jù)遠不能達到企業(yè)管理的需求，本文緊緊圍繞建立適合建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點的管理會計報告體系進行研究，將管理會計報告與財務(wù)會計、業(yè)績考核和薪酬體系相結(jié)合，完善公司的管理制度，進而為管理層做出正確的決策提供支持，保障實現(xiàn)企業(yè)的價值目標。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);管理會計報告;體系構(gòu)建

一、管理會計報告體系概述

企業(yè)管理會計報告，是指企業(yè)運用管理會計方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理需要的對內(nèi)報告。報告的目標是為企業(yè)各層級進行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息。

根據(jù)我國《管理會計應(yīng)用指引第801號-企業(yè)管理會計報告》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立管理會計報告組織體系，根據(jù)需要和報告目標而設(shè)置的相應(yīng)內(nèi)容，指標設(shè)計當易于理解并具有一定靈活性。

管理會計報告體系按不同標志分類，一般分為以下幾種：按管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務(wù)層管理會計報告;按管理會計報告內(nèi)容不同可以分為綜合企業(yè)管理會計報告和專項企業(yè)管理會計報告;按照責(zé)任中心可以分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告。

二、我國建筑施工行業(yè)管理會計報告應(yīng)用的現(xiàn)狀

管理會計報告是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供的信息支持，為其管理決策提供易讀準確的有用信息，以幫助公司實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，并有效支持公司戰(zhàn)略計劃和績效評價。目前我國建筑施工企業(yè)在應(yīng)用管理會計報告中存在以下三方面問題：

（一）僅以傳統(tǒng)財務(wù)報告為主，未構(gòu)建起管理會計報告體系

我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營中多以傳統(tǒng)財務(wù)報告分析為主，重財務(wù)數(shù)據(jù)而輕經(jīng)營數(shù)據(jù)，對經(jīng)營分析出的問題大多停留在會議上領(lǐng)導(dǎo)的口頭分析中，缺乏成體系的報告，僅依靠簡單的比對分析不僅不能對各下級部門形成有效約束，更無法對市場和公司經(jīng)營狀況變化做出快速反應(yīng)和采取有效措施，導(dǎo)致經(jīng)營管理缺乏宏觀視角，經(jīng)營應(yīng)變能力較差。

（二）重視財務(wù)預(yù)算，忽視專項項目預(yù)算

目前建筑施工企業(yè)預(yù)算體系中側(cè)重財務(wù)預(yù)算，分析也多以財務(wù)預(yù)算差異為主，未將施工項目預(yù)算整合到預(yù)算體系中，僅能做到項目成本粗略預(yù)算，缺乏項目預(yù)算的事后差異分析，造成重視用財務(wù)手段去控制成本，而忽視從技術(shù)手段去降低成本，難以達到預(yù)算控制、追求效益的最大化的目的。

（三）業(yè)績評價指標設(shè)置不合理，難以充分發(fā)揮績效管理的作用

目前多數(shù)建筑施工企業(yè)的業(yè)績評價體系中雖以財務(wù)及非財務(wù)指標進行綜合考核，但在業(yè)績考核時財務(wù)指標所占權(quán)重較大，輕視經(jīng)營業(yè)務(wù)指標，簡單地將考核指標與獎懲制度掛鉤，無法向管理層指出提升績效的方向，不能達到改進全員績效水平的目的。

三、構(gòu)建建筑施工企業(yè)管理會計報告體系的流程

（一）規(guī)劃管理會計報告內(nèi)容，設(shè)計管理會計報告層級

目前建筑施工企業(yè)主要采用項目管理的模式，該模式是以項目為單元實行項目經(jīng)理責(zé)任制，以項目成本、合同工期、工程質(zhì)量等量化指標為考核內(nèi)容;建筑施工企業(yè)多以業(yè)務(wù)類別設(shè)置利潤中心，比如勘察所、地基所、檢測所等。

結(jié)合建筑施工企業(yè)的上述管理模式和利潤中心劃分方式，完善并確定管理會計報告中的分析指標和緯度，規(guī)劃報告內(nèi)容和層級框架，如財務(wù)類和非財務(wù)類關(guān)鍵績效指標，剝離不屬于績效考核范圍的其他管理需求，并將指標分配到不同專題項目（如收入、成本、費用），設(shè)計報表格式，定義表間鉤稽關(guān)系，設(shè)定并解釋業(yè)績達標標準。

在制定財務(wù)關(guān)鍵業(yè)績指標過程中，需要注意避免以下幾點：

1.避免出現(xiàn)單一的財務(wù)指標：

比如單純考核凈利潤會導(dǎo)致企業(yè)會計利潤數(shù)據(jù)良好，但流動資金可能由于缺少對現(xiàn)金流量的管理，以及不恰當?shù)男庞谜吆透犊钇跅l款造成經(jīng)營活動產(chǎn)生利潤卻沒有的現(xiàn)金;

2.避免復(fù)雜和不易達成一致的計算口徑：

業(yè)績指標的結(jié)果影響到業(yè)績考核與激勵，要想起到績效管理與改進的作用，必須清晰定義指標計算口徑并在企業(yè)中達成共識;

3.注重成本效益，避免高昂的數(shù)據(jù)獲得成本：

許多深層非財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計成本很高，在其取得過程中會增加額外不必要的支出。

（二）識別管理會計報告的數(shù)據(jù)需求與獲取方法

管理會計報告的編制目的是為了分析經(jīng)營狀況，所以很多數(shù)據(jù)信息不能簡單地從三張財務(wù)報表中獲取，具體數(shù)據(jù)不僅來源于末級會計科目的交易記錄中，還來源于具體的業(yè)務(wù)信息（如客戶信息、市場區(qū)域和渠道信息等）。

（三）針對管理會計報告內(nèi)容與各利潤中心溝通與培訓(xùn)

在啟用管理會計報告前，需要起草管理會計報告編制流程和操作指南，并就該內(nèi)容與各利潤中心進行溝通和培訓(xùn)，對其中所涉及到的關(guān)鍵績效指標的定義和計算口徑與各利潤中心廣泛達成共識，讓利潤中心的責(zé)任人深入?yún)⑴c到管理會計報告體系中，以更好地解釋關(guān)鍵績效指標實際結(jié)果與預(yù)算間的差異原因并擬定績效改進計劃。

四、建筑施工企業(yè)管理會計報告體系的內(nèi)容

（一）預(yù)算管理報告

預(yù)算管理報告的內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算目標制定與分解、預(yù)算執(zhí)行差異分析以及預(yù)算考評等內(nèi)容。由于建筑施工企業(yè)多采用項目管理模式的特殊性，必須有施工技術(shù)部門、設(shè)備管理部等各部門的參與、共同配合財務(wù)部門才能科學(xué)精準地完成全成本預(yù)算工作。具體項目成本預(yù)算流程如圖1所示。

建筑施工企業(yè)因施工地點的不同，在地形、地質(zhì)、水文及交通等方面很可能導(dǎo)致項目成本預(yù)算與實際情況差異較大，所以當項目成本預(yù)算需要調(diào)整的情況發(fā)生時，需要由專門設(shè)立具有特定審批權(quán)限的部門，在綜合考慮工程項目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況后，審批預(yù)算調(diào)整的幅度。

（二）責(zé)任成本管理報告

成本管理報告應(yīng)包括成本預(yù)算、實際成本及其差異分析，成本差異形成的原因以及改進措施等內(nèi)容。因建筑施工企業(yè)按項目進行管理核算，所以責(zé)任成本的歸集、控制及責(zé)任均由項目經(jīng)理承擔(dān)，以公司核定的項目預(yù)算成本為控制標準，隨工程進度定期編制責(zé)任成本報告，及時分析實際成本與預(yù)算差異，反饋項目成本控制情況，為績效考評和兌現(xiàn)獎懲提供依據(jù)。

（三）盈利分析報告

結(jié)合建筑施工企業(yè)采用的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，盈利分析報告的內(nèi)容當基于各個利潤中心，包括盈利目標及其實現(xiàn)程度、利潤的構(gòu)成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。建筑施工企業(yè)的盈利分析重點著眼于整體價值鏈活動，尤其是個別期間費用居高不下的利潤中心，將投標費用、差旅費、招待費等更多維度的全成本滲透到盈利分析中，淡化會計報表中成本與費用的區(qū)邊，揭示各利潤中心中最具有價值的部分。

（四）資金管理報告

我國建筑施工企業(yè)市場競爭日趨激烈，在面臨低價中標、墊資施工、收款困難等多重困境下，企業(yè)資金管理報告的作用變得尤為重要。資金管理報告的內(nèi)容應(yīng)包括資金管理目標、主要流動資金項目如現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。

（五）績效評價報告

績效改進是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段。績效改進的核心是績效評價，即通過對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進行綜合評判以作為激勵員工的依據(jù)?？冃гu價報告的內(nèi)容應(yīng)包括績效目標、關(guān)鍵績效指標、實際執(zhí)行結(jié)果、差異分析、考評結(jié)果，以及相關(guān)建議等。

建筑施工企業(yè)績效評價在選取關(guān)鍵業(yè)績指標時主要從三方面入手：

1.盈利能力方面：

①獲利性，即在同等收入水平下，降低成本實現(xiàn)更多利潤的能力;

②資產(chǎn)使用效率，即在同等資源或同等資產(chǎn)規(guī)模下，取得更高業(yè)務(wù)量或現(xiàn)金流入的能力;

2.財務(wù)風(fēng)險控制能力：

①流動性，即通常財務(wù)分析中評價企業(yè)的短期償債能力;

②償付性，指企業(yè)是否可以償還長期負債的能力;

3.成長能力：

企業(yè)在發(fā)展中業(yè)務(wù)規(guī)模擴張程度，資源投入的增加程度以及所帶來收入和盈利的增長幅度。

（六）經(jīng)營分析報告

經(jīng)營分析報告的內(nèi)容應(yīng)包括過去經(jīng)營決策執(zhí)行情況回顧、本期經(jīng)營目標執(zhí)行的差異及其原因、影響未來經(jīng)營狀況的內(nèi)外部環(huán)境與主要風(fēng)險分析等。

建筑施工企業(yè)要對重點項目的經(jīng)營情況進行分析，研究造成這些項目盈虧的原因，針對分析中發(fā)現(xiàn)的主要問題提出管理整改措施，并對下一期的經(jīng)營目標進行部署。除此之外，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營分析中還要涵蓋分析市場開發(fā)情況、分析當期施工生產(chǎn)情況以及安全質(zhì)量情況。尤其是重視分析施工安全質(zhì)量，因大多施工項目涉及民生問題，對安全生產(chǎn)隱患屬于零容忍，要降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險勢必要嚴格監(jiān)測和控制項目的安全質(zhì)量狀況。

五、運用管理會計報告體系過程中存在的問題及建議

（一）缺少相關(guān)人員和數(shù)據(jù)信息的支持

受建筑施工企業(yè)原管理水平和信息化程度不高的影響，非財務(wù)性數(shù)據(jù)的收集工作會存在不及時、準確性低等方面問題。為使管理會計報告體系順利建立，建筑施工企業(yè)一方面應(yīng)加強企業(yè)信息化建設(shè)，利用先進的云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)為管理會計提供技術(shù)支持，提升管理會計報告體系效率;另一方面應(yīng)加強管理會計人才培訓(xùn)，提升相關(guān)人才的專業(yè)管理分析技能，設(shè)置管理會計相關(guān)崗位，明確崗位職責(zé)，并要求企業(yè)各部門、各崗位都必須履行提供管理會計報告所需信息的責(zé)任。

（二）大量數(shù)據(jù)采集分析增加工作量及相應(yīng)成本

由于需要整合財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)性數(shù)據(jù)并進行分析和報告，因此會帶來工作量和成本的增加。在跨部門、跨專業(yè)整合信息數(shù)據(jù)資源時，當充分利用信息技術(shù)、統(tǒng)計技術(shù)等分析工具以降低信息獲取成本。

六、結(jié)語

隨著建筑施工企業(yè)由粗放式管理模式向精細式管理模式轉(zhuǎn)化過程中，構(gòu)建管理會計報告體系是其中重要環(huán)節(jié)。通過管理會計報告體系展示分析建筑施工企業(yè)的經(jīng)營成果，從了解評價企業(yè)績效結(jié)果到挖掘績效原因，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理者做出高效準確的經(jīng)營決策，提升企業(yè)的實力，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。

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