趙金芳

摘要：研發(fā)費用加計扣除是國家鼓勵企業(yè)更好的進行研發(fā)投入而采取的政策方面的優(yōu)惠，其對于企業(yè)研發(fā)工作開展有著重要意義。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除能夠幫助企業(yè)節(jié)約費用，但是這種稅收優(yōu)惠政策也可能會給企業(yè)帶來比較嚴重的潛在的稅務風險，對這些風險進行分析，并采取措施來進行方法，不但能夠幫助企業(yè)進行納稅風險的規(guī)避，也能夠幫助國家避免出現(xiàn)稅收嚴重流失的情況。筆者在本文中主要探究了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險，并探討了風險防范措施，希望能夠幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費用;加計扣除;稅務風險

為了讓企業(yè)更好的參與到研發(fā)活動中去，不斷的提高投資創(chuàng)新的力度，提高自身的自主創(chuàng)新能力，幫助企業(yè)提高核心競爭力，我國制定了研發(fā)費用加計扣除制度，可以依法來將研發(fā)工作過程中的研發(fā)費用扣除。但是研發(fā)費用加計扣除也會導致企業(yè)潛在稅務風險。這便要求企業(yè)必須認識到研發(fā)費用加計扣除稅務風險及防范的重要性，認真的探討其中存在的問題，并找到措施來幫助企業(yè)在規(guī)避稅務風險的同時，減少稅收支出。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除分析

對于企業(yè)而言，想要更好的發(fā)展便必須做好新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)更是這樣。進行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的時候，涉及到的項目比較多，并且對于研發(fā)經(jīng)費的需求較多。為了推動企業(yè)更好的發(fā)展，幫助企業(yè)節(jié)約資金，進行研發(fā)費用加計扣除的作用非常關(guān)鍵。費用加計扣除指的是企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠方式的一種，一般情況下是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，將實際支出數(shù)額作為基礎，再進行一定比例的加成，在進行應納稅計算的時候，將相關(guān)的數(shù)額扣除。若是企業(yè)需要對研發(fā)支出進行加計扣除，那么便是研發(fā)費用加計扣除。

我國實行研發(fā)費用加計扣除對于企業(yè)而言，特別是對于高新企業(yè)而言非常重要。首先，研發(fā)費用加計扣除能夠幫助企業(yè)環(huán)節(jié)稅收方面的負擔，企業(yè)可以根據(jù)法律的規(guī)定，享受稅收減免的優(yōu)惠，比如，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是百分之十五，在享受稅率減免后，還能夠進行研發(fā)費用加計扣除，獲得更多政策方面的優(yōu)惠[1]。比如，某個軟件開發(fā)企業(yè)每年在研發(fā)方面投入的資金非常多。在認真的研究企業(yè)所得稅法律后，通過研發(fā)費用加計扣除的方式，2016年到2019年之間節(jié)約了三百多萬的稅費，這也很好的幫助企業(yè)減輕了稅收方面的負擔。其次，能夠提高高新資質(zhì)復審的通過率。我國規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書的有效時間為三年，若是資質(zhì)證書到期，還想要享受政策方面的優(yōu)惠，那么必須進行復審。研發(fā)費用加計扣除本身便是符合政策規(guī)定的研發(fā)活動產(chǎn)生的費用，通過其可以直接證明企業(yè)持續(xù)進行了研發(fā)活動，從而更好的進行資質(zhì)的認證。最后，實務開展過程中，涉及到的研發(fā)費用比較多或者是納稅比較多的高新技術(shù)企業(yè)，若是沒有進行研發(fā)費用加計扣除的申報，那么很容易面臨稅務的稽查。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的風險

（一）研發(fā)費用歸集存在的風險

進行研發(fā)費用的加計扣除不但能夠幫助企業(yè)減輕稅收方面的負擔，還可能讓高新技術(shù)及企業(yè)面臨較大的風險。相關(guān)政策的制定給高新技術(shù)企業(yè)提供了一定的便利，也進行了研發(fā)費用歸集標準的制定，在進行加計扣除的時候，很容易出現(xiàn)歸集方面的風險，這種風險的存在很容易導致企業(yè)出現(xiàn)稅務上的風險，從而給企業(yè)長遠發(fā)展造成極大的影響，這便要求，企業(yè)在進行費用歸集的時候，必須嚴格的根據(jù)政策中的相關(guān)范圍進行，做好折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、人工費用等一些費用比例控制工作，對其他費用比例進行限制。這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)應該根據(jù)政策優(yōu)惠選擇正列舉的方式來對研發(fā)費用扣除的范圍進行規(guī)范。簡而言之，必須嚴格根據(jù)政策來進行研發(fā)費用的加計扣除，若是項目沒有明確列舉，那么絕對不能夠參與到優(yōu)惠中去。這便要求，企業(yè)必須做好研發(fā)費用加計扣除的審核，對扣除項目內(nèi)容進行嚴格的檢查，盡量避免人為錯誤。并且，企業(yè)絕對不能夠隨意的增加加計扣除的范圍，絕對不能存在僥幸[2]。此外，在軌跡研發(fā)費用的時候，因為會計核算口徑和加計扣除稅收規(guī)定口徑存在一定差別，這也導致了企業(yè)進行研發(fā)得用歸集的時候比較困難。若是根據(jù)財稅64號來進行，企業(yè)中委托研發(fā)支出在稅收收集口徑內(nèi)，那么進行加計扣除的時候，比例為實際發(fā)生額百分之八十，加計扣除的時候，范圍也包含了委托境外企業(yè)。但是會計核算口徑方面存在較大的差別，也就是研發(fā)支出核算中需要包含實際發(fā)生委托研發(fā)支出的全額。這些差異的存在會直接導致會計核算委托研發(fā)支出中僅僅只有一部分可以享受到稅收加計扣除的優(yōu)惠。若是企業(yè)的研發(fā)項目比較多，那么進行共同費用分配的時候是不是合理、準確和科學，會直接給研發(fā)費用最終歸集造成較大的影響。所以，在進行研發(fā)費用加計扣除的時候，費用歸集風險是非常重要的風險，企業(yè)必須認識到其重要性。

（二）財務核算存在的風險

首先，研究階段和開發(fā)階段存在劃分不清晰的情況。進行研發(fā)的時候，支出一般包含了兩個階段，分別是研究階段和開發(fā)階段。研究階段本身便是探索性的階段，主要任務是給企業(yè)的開發(fā)活動開展做準備。開發(fā)階段指的是研究階段工作做好之后的工作，主要是探究新的產(chǎn)品和技術(shù)，給新產(chǎn)品或新技術(shù)的形成提供條件。根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，需要對這兩個不同階段的支出進行處理。在進行財務核算的時候，高新技術(shù)企業(yè)對于兩個階段的劃分不夠清晰，這種情況的存在也會導致核算不夠準確，很容易將這兩種費用混為一談，給財務報表真實性造成影響，導致企業(yè)出現(xiàn)稅收風險。

其次，研發(fā)經(jīng)費核算范疇擴大，導致加計扣除范圍被混淆。對于企業(yè)而言，這種情況主要體現(xiàn)在下面幾點。第一，把研發(fā)費用范疇之外的業(yè)務招待費歸入研發(fā)費用中去進行核算。第二，將加計扣除范圍之外的房屋折舊費用和房屋租賃費用歸入到加計扣除中去。第三，將招待費、工會經(jīng)費、辦公費用以及通訊費歸入加計扣除中去。這些情況的存在都會導致企業(yè)出現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費核算風險，導致企業(yè)出現(xiàn)稅務風險。

最后，沒有進行研發(fā)支出輔助賬的同步設置。根據(jù)要求，企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除前，對于研發(fā)項目必須進行輔助賬的設立，對研發(fā)項目中可以加計扣除的發(fā)生額進行準確的歸集[3]。但是實踐的時候，很少企業(yè)進行支出輔助賬的設置，為了方便在申報的時候，才進行研發(fā)支出輔助賬的編制，申報時間往往比較有限，而在較短時間內(nèi)制作出的支出輔助賬工作量非常大，也會給工作質(zhì)量造成極大的影響，導致企業(yè)財務核算的風險比較大。

（三）研發(fā)項目管理存在的主要風險

高新技術(shù)企業(yè)運營的時候，項目管理風險也是非常常見的風險，主要表現(xiàn)在于立項的時候沒有做好規(guī)劃、沒有將產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)研發(fā)區(qū)分開來、研發(fā)的時候過程管理不夠規(guī)范、研發(fā)成果及其知識產(chǎn)權(quán)和項目名稱之間的關(guān)聯(lián)比較差。比如，立項的時候，經(jīng)常存在立項不夠規(guī)范，調(diào)研工作不夠完善的情況。甚至還有些企業(yè)并沒有做好項目可行性分析、進度安排以及設備管理方面的工作，便盲目的進行立項。上面情況出現(xiàn)主要原因在于企業(yè)管理人員對項目管理不夠重視，各個部門之間的配合不夠默契、項目研發(fā)的制度和流程不夠完善有著直接關(guān)系。出現(xiàn)管理風險的時候，若是沒有及時的采取措施來應對，那么便會給企業(yè)研發(fā)費用實際使用造成極大的影響，并且財務管理混亂的情況也非常容易出現(xiàn)，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除等一些政策優(yōu)惠的時候，存在費用歸集不夠準確、材料不夠齊全等一系列的情況，給企業(yè)的稅收和利潤造成極大的影響。

（四）申報材料準備存在的風險

我國實行研發(fā)費用加計扣除政策，給高新技術(shù)企業(yè)帶來了非常大的經(jīng)濟利益，但是在進行申報材料準備的時候也存在一定的風險。當前，進行研發(fā)費用加計扣除的時候，申報材料往往選擇企業(yè)自主留存?zhèn)洳榈霓k法。這種情況下，企業(yè)想要更好的享受政策優(yōu)惠，便必須根據(jù)要求確保研發(fā)項目資料本身的完整性[4]。一般情況下，企業(yè)在進行研發(fā)項目確定的時候，往往會通過企業(yè)自主立項、市申報立項、省申報立項等一系列的方式進行。項目立項之后，配套文件也應該同時產(chǎn)生。但是大多數(shù)企業(yè)本身的意識比較差，沒有很深入的理解加計扣除政策，不熟悉申報的流程，再加上項目管理制度并不夠完善，這也導致了企業(yè)項目資料管理不夠規(guī)范，從而給加計扣除備查登記工作正常的進行造成影響，導致企業(yè)無法正常享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)正常發(fā)展造成了極大的影響。

三、企業(yè)控制研發(fā)費用加計扣除風險的策略分析

（一）企業(yè)必須提高自身的研發(fā)費用加計扣除風險意識

為了幫助高新技術(shù)企業(yè)更好的發(fā)展，我國政府出臺了研發(fā)費用加計扣除措施，但是核算的時候過程比較復雜，并且容錯率比較低。這種情況下，想要降低研發(fā)費用加計扣除風險出現(xiàn)的概率，便必須提高員工的風險防范意識，提高企業(yè)管理隊伍的水平和素質(zhì)，做好內(nèi)部管理。財務部門也必須重視自身業(yè)務能力的提高，避免在核算的時候出現(xiàn)差錯，給企業(yè)研發(fā)費用加計扣除造成較大的影響。并且，政府相關(guān)部門也需要根據(jù)市場變化和企業(yè)情況合理的調(diào)整優(yōu)惠政策，從而給企業(yè)相關(guān)工作的開展提供便利。企業(yè)也需要全面的了解政策的相關(guān)內(nèi)容，提高自身的風險防范意識。企業(yè)進行財務核算的時候，需要完善內(nèi)部會計核算體系，進行正確稅務風險防范意識的樹立，在范圍內(nèi)做好研發(fā)費用的歸集，只有這樣才能夠確保稅金計算的正確性[5]。在進行研發(fā)項目管理的時候，需要根據(jù)政策的要求來做好研發(fā)的界定，只有這樣才能夠更好的享受稅收的優(yōu)惠。企業(yè)也必須認識到稅務風險是不可能完全避免的，企業(yè)在發(fā)展的時候，無論是企業(yè)普通員工還是管理人員，都必須重視自身防范意識的提高，特別是那些涉稅的活動，企業(yè)也需要在管理決策的過程中進行方法，只有這樣才能夠降低因為決策導致的稅務風險，給企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎。

（二）重視研發(fā)費用管理制度的完善

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展速度非?？?，和發(fā)達國家相比，我國高新技術(shù)方面存在明顯的差距，雖然我國政府制定了一系列的措施扶持高新技術(shù)企業(yè)，但是很多高新企業(yè)本身的研發(fā)費用管理制度并不夠完善，這也直接導致了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的時候，研發(fā)費用加計扣除相關(guān)的政策也沒有得到有效的執(zhí)行，這種情況下，企業(yè)必須重視管理制度的完善[6]。這便要求高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)政策內(nèi)容和內(nèi)部管理方案對研發(fā)費用進行合理和科學的規(guī)范，在確保企業(yè)運行穩(wěn)定健康發(fā)展的情況下，更好的享受政策方面的優(yōu)惠。企業(yè)可以將預算管理制度合理的運用進來，做好研發(fā)費用管理工作，研發(fā)部門需要確定研發(fā)項目和年度預算費用，然后由企業(yè)董事會和相關(guān)部門的批準，最后交給財務部門，對項目研發(fā)費用使用進行規(guī)范，確保其指出的合理性和準確性。并且，企業(yè)財務部門還必須重視會計準則和稅務工作方面的解讀，并在這個基礎上做好日常管理，由專賬來對研發(fā)費用進行核算，確保研發(fā)費用歸集的準確性，更好的進行費用的管理，完善相關(guān)的管理制度，提高項目費用歸集有效性，幫助企業(yè)降低其稅務風險。

（三）做好研發(fā)項目管理工作

研發(fā)項目管理存在一定的風險，企業(yè)想要做好風險控制，應該從內(nèi)部流程和制度出發(fā)，做好研發(fā)項目的管理，進行項目管理風險的規(guī)避。高新技術(shù)企業(yè)主要是進行項目的創(chuàng)新和研發(fā)，進行研發(fā)管理的時候，首先，必須做好立項方面的工作，先做好可行性的分析，相關(guān)部門批準后才能夠立項，進行項目管理組的成立，做好項目的預算工作、計劃實施以及匯報成果方面的工作。進行專門鑒定機構(gòu)的成立，對于項目比較關(guān)鍵的技術(shù)必須做好把關(guān)工作，提高科研的創(chuàng)新性。應該由專業(yè)部門負責項目涉及到的人員、費用、質(zhì)量、進度以及技術(shù)方面的管理，根據(jù)項目開展情況進行有效的調(diào)整，將既定目標作為基礎確保項目能夠順利的進行。在新項目開發(fā)結(jié)束后，還需要采取措施做好成果轉(zhuǎn)化工作。

高新技術(shù)企業(yè)的管理者必須真正的重視項目管理，對內(nèi)部研發(fā)流程進行完善，做好項目管理工作，只有這樣項目管理風險才能夠降低。只有內(nèi)部管理制度真正的完善，才能夠?qū)⒅贫鹊淖饔冒l(fā)揮出來，這不但能夠幫助企業(yè)做好項目管理，還能夠幫助企業(yè)更好的防范稅務風險，切實提高企業(yè)管理的水平。這便要求企業(yè)必須根基自身的發(fā)展、項目管理以及財務管理等一系列因素的影響，進行符合企業(yè)發(fā)展需要和企業(yè)管理需要的規(guī)范的制定，對企業(yè)內(nèi)部管理進行調(diào)節(jié)，不斷的完善各項規(guī)章制度，幫助企業(yè)提高其凝聚力。此外，還應該從企業(yè)整體出發(fā)來提高風險意識，對項目管理進行規(guī)范，降低稅務風險出現(xiàn)的概率，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

（四）全面的把握稅收政策

研發(fā)費用加計扣除對于高新技術(shù)企業(yè)而言非常重要，會直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟利益和稅務風險。企業(yè)管理人員必須認識到其重要性，在企業(yè)內(nèi)部做好稅收政策的普及，讓全體員工都學習稅收的相關(guān)政策，確保相關(guān)工作人員能夠全面的認識和理解加計扣除的相關(guān)政策，從而給政策更好的實施奠定基礎。企業(yè)只有能夠很好的把握稅收優(yōu)惠政策，才能夠準確的把握稅收法律法規(guī)，幫助企業(yè)降低成本，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，為了將政策的作用更好的發(fā)揮出來，政府也會適當?shù)恼{(diào)整和改動相關(guān)的政策，這種情況下，企業(yè)為了更好的防范稅務風險，準確的把握研發(fā)費用的加計扣除，便必須及時的關(guān)注政策的變化，主動積極的進行新政策的學習，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和目標合理的解讀利用政策優(yōu)惠，幫助企業(yè)降低其稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在進行宣傳和推廣的時候，可以將電視、報紙、新聞、互聯(lián)網(wǎng)等一系列的手段合理的運用進來。政府需要將政策精神很好的傳達給高新技術(shù)企業(yè)，確保企業(yè)真正的重視那些新政策，轉(zhuǎn)變企業(yè)的思想，給企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策更好的落實奠定基礎。企業(yè)還應該重視研發(fā)部門和財務部門的結(jié)合，做好新政策的宣傳工作，監(jiān)督其實際落實情況，確保員工能夠真正的認識到政策的優(yōu)勢，對項目進行規(guī)范的管理，正確的界定研發(fā)活動范圍和費用歸集，幫助企業(yè)切實提高其科研水平和市場競爭力，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

（五）做好資料檔案管理工作

企業(yè)應該根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工作開展的時候，做好資料的留存?zhèn)洳楣ぷ?，備查資料應該從享受優(yōu)惠政策的當前企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束的第二天開始保存，時間為十年。在享受政策優(yōu)惠的同時，必須做好備案手續(xù)，確保稅務機關(guān)能夠有手續(xù)可以查，并且企業(yè)還應該妥善的保存留存的備查資料，從而給后續(xù)核查工作更好的進行奠定基礎。企業(yè)研發(fā)活動是不是和優(yōu)惠政策相符，那么需要企業(yè)根據(jù)自身情況來判斷。并且申報材料的準備、保存、備查資料的整理和歸集都應該在年度納稅申報開始前做好。這便要求企業(yè)必須重視自身檔案和治療管理水平的提高，從而保證資料本身的完整性、真缺陷和真實性，避免出現(xiàn)因為自身資料管理和檔案管理的問題導致資料丟失、遺漏和損壞問題的出現(xiàn)，影響企業(yè)的資料檔案備案登記工作，若是企業(yè)的備案資料不夠完整，稅務部門可以追捕企業(yè)的加計扣除相關(guān)款項，并要求其繳納滯納金，這不但會直接影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，還會給企業(yè)聲譽造成影響。

結(jié)語：

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除對高新企業(yè)發(fā)展非常重要，首先其可以幫助企業(yè)減輕稅收方面的負擔，幫助企業(yè)獲得更多經(jīng)濟利益，將企業(yè)創(chuàng)新能力激發(fā)出來，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。其次，新政策的實施也會導致企業(yè)出現(xiàn)嚴重的稅務風險。這便要求企業(yè)必須正確的認識研發(fā)費用加計扣除政策，重視新政策的學習，完善企業(yè)制度，將稅務風險降到最低，推動企業(yè)更好的發(fā)展。