胡匯祾（高級(jí)審計(jì)師）（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)處 廣東廣州 510320）

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，缺少審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才是難中之難。從實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，不失為一個(gè)好的選擇。聚集了大量審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)這個(gè)龐大的市場(chǎng)供應(yīng)面，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

一、審計(jì)業(yè)務(wù)外包的理論支撐

關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)外包，相關(guān)文獻(xiàn)資料顯示，學(xué)者比較集中地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的組織職能外包理論及交易成本理論、委托代理理論、價(jià)值鏈理論等進(jìn)行了解釋?zhuān)渲匈Y源配置、成本效益以及交易費(fèi)用是這幾種理論關(guān)注的重點(diǎn)。

從《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》（以下簡(jiǎn)稱《外包管理》）要求內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施業(yè)務(wù)外包時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的資源無(wú)法保證既定工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏或不具備正確或全部履職的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或技能，以及經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查研究之后確信聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)更加符合成本效益原則等因素來(lái)看，組織職能外包理論、交易成本理論、委托代理理論及價(jià)值鏈理論是審計(jì)業(yè)務(wù)外包的理論支撐。

二、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的法規(guī)、準(zhǔn)則依據(jù)

2018年3月施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第八條“……除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”。按此規(guī)定，除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)的全部審計(jì)事項(xiàng)，比如預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)以及信息系統(tǒng)審計(jì)等，都可以考慮外包。

2019年6月1日實(shí)施的《外包管理》，基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理行為的規(guī)范考慮，為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從原則、中介機(jī)構(gòu)的選擇、業(yè)務(wù)合同的簽訂、項(xiàng)目質(zhì)量控制以及對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作評(píng)價(jià)等主要方面給出了系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理指南，為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)外包規(guī)范管理提供了可操作的管理框架，也為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理留下了結(jié)合實(shí)際情況權(quán)宜應(yīng)變的實(shí)踐空間，以促進(jìn)各單位結(jié)合自身管理需求，制定更加行之有效的管理辦法及作業(yè)流程。

上述規(guī)定及準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包提供了法規(guī)依據(jù)和行業(yè)指引。

三、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包選擇考量及合同約定

《外包管理》將審計(jì)業(yè)務(wù)外包歸納為全部外包和部分外包兩種形式，但無(wú)論采取哪一種形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在充分了解自身需求及市場(chǎng)供給情況的前提下，權(quán)衡利弊，控制風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮經(jīng)濟(jì)、效率、效果三結(jié)合，選擇最合適的外包形式，以期圓滿完成工作任務(wù)。

（一）充分的市場(chǎng)調(diào)查是從容選擇的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。選擇審計(jì)業(yè)務(wù)外包事務(wù)所，就是選擇合作伙伴。在不違背招標(biāo)相關(guān)政策規(guī)定的前提下，從可操作的實(shí)踐層面來(lái)看，主要應(yīng)該從以下幾方面考察了解潛在合作者的相關(guān)情況：是否具有獨(dú)立法人資格且從業(yè)信譽(yù)良好無(wú)瑕疵；同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績(jī)及客戶反映是否良好；注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等項(xiàng)目所需專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的配備是否充足且穩(wěn)定；提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間是否充足有保障；是否愿意承諾在承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)之后，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定（而不是按照獨(dú)立會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則）開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目工作并服從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理；審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)總額預(yù)估，詢價(jià)結(jié)果是否在經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍之內(nèi)；不可預(yù)料情形出現(xiàn)（諸如突如其來(lái)的疫情制約了審計(jì)人員采取某些現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查程序的實(shí)施）時(shí)的應(yīng)變準(zhǔn)備思路是否可行等。

（二）規(guī)范招標(biāo)，擇優(yōu)合作。以廣東省為例，高校審計(jì)服務(wù)采購(gòu)主要涉及廣東省政府采購(gòu)平臺(tái)，采購(gòu)方式有定點(diǎn)采購(gòu)和公開(kāi)招標(biāo)兩種，審計(jì)項(xiàng)目所具體涉及的采購(gòu)預(yù)算金額一般在幾萬(wàn)元或幾十萬(wàn)元不等，未達(dá)公開(kāi)招標(biāo)的限額標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查之后，高校按規(guī)定在廣東省政府采購(gòu)平臺(tái)定點(diǎn)供應(yīng)商庫(kù)中擇優(yōu)選擇事務(wù)所即可。廣東省政府采購(gòu)平臺(tái)為采購(gòu)單位節(jié)約了面對(duì)市場(chǎng)海選事務(wù)所的時(shí)間和精力，即為采購(gòu)單位免費(fèi)提供了一個(gè)合法合規(guī)的市場(chǎng)基本面。

（三）簽訂合同需要關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。經(jīng)過(guò)規(guī)范程序確定中標(biāo)事務(wù)所之后，單位與事務(wù)所雙方以獨(dú)立法人資格簽訂書(shū)面合同至關(guān)重要，目的是為了順利完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，將雙方權(quán)利義務(wù)明晰化、書(shū)面化、合法化。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)項(xiàng)目這類(lèi)政策性、專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)不適合口頭協(xié)議，以免增加在實(shí)施過(guò)程中的不確定性。

合同格式應(yīng)采用范式體例，標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)款或酬金、履行的期限、地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任及爭(zhēng)議解決方式、合同的有效時(shí)間、約定事項(xiàng)的變更、終止條款、解決爭(zhēng)議的方法、合同生效日及有效期、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章等一應(yīng)俱全。本文通過(guò)幾個(gè)例子進(jìn)行具體闡述：

1.約定業(yè)務(wù)內(nèi)容。主要包括審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方式等三個(gè)方面。（1）審計(jì)內(nèi)容是指面上的要求，主要是針對(duì)審計(jì)時(shí)需要遵循的具體作業(yè)準(zhǔn)則以及相關(guān)管理規(guī)定、文件要求而言。（2）審計(jì)重點(diǎn)是指點(diǎn)上的要求，即在前述“審計(jì)內(nèi)容”的基礎(chǔ)上，結(jié)合所在單位實(shí)際情況，側(cè)重政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防控、以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況等，有的放矢地羅列需要審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。目的在于規(guī)范事務(wù)所作業(yè)行為，使其從更精準(zhǔn)的視角，有效率且有效果地通過(guò)審計(jì)有針對(duì)性地查找問(wèn)題，及時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的評(píng)價(jià)，提出切合實(shí)際并行之有效的審計(jì)建議，以推動(dòng)管理層整改，控制單位風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位完善治理、提高資金使用效益。（3）審計(jì)方法要求事務(wù)所遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定所允許的審計(jì)方法展開(kāi)審計(jì)工作，比如審核、監(jiān)盤(pán)、訪談、觀察、調(diào)查、函詢、計(jì)算及分析性復(fù)核、拍照、復(fù)印、錄音、錄像等方法，都在內(nèi)部審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)的方式方法許可范圍之內(nèi)，而外調(diào)之類(lèi)超出內(nèi)部審計(jì)職權(quán)范圍的方式方法，沒(méi)有授權(quán)是不能常規(guī)使用的。

2.甲方的主要義務(wù)。包括但不限于按合同規(guī)定支付約定的審計(jì)費(fèi)用、為乙方事務(wù)所提供必要的工作地點(diǎn)和工作環(huán)境、配合乙方事務(wù)所在審計(jì)工作進(jìn)場(chǎng)后約定的工作日內(nèi)收集需要的審計(jì)資料、配合乙方事務(wù)所及時(shí)收回審計(jì)的查詢函、配合乙方事務(wù)所提出的合理要求等。

3.乙方的主要義務(wù)。包括但不限于事務(wù)所應(yīng)派出具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的工作人員參加審計(jì)工作，且主審必須獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)、會(huì)計(jì)類(lèi)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)類(lèi)中級(jí)以上職稱，同時(shí)具備一定的管理溝通協(xié)調(diào)能力；嚴(yán)格遵照法律法規(guī)、政策文件和批復(fù)后的審計(jì)工作實(shí)施方案要求進(jìn)行審計(jì)；合法取證，規(guī)范編制審計(jì)工作底稿，草擬審計(jì)報(bào)告；對(duì)查出的問(wèn)題做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確，提出的意見(jiàn)恰當(dāng)，在約定時(shí)間內(nèi)完成相關(guān)審計(jì)任務(wù)；遵守保密約定，接受回避制約；按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)守審計(jì)檔案歸檔移交截止日期；約定審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度溝通方式及間隔密度等。

4.審計(jì)費(fèi)用的支付。比較理想的做法是在合同中明確于事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告和工作底稿得到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)驗(yàn)收合格（以審計(jì)檔案交接日為準(zhǔn)）后，甲方憑事務(wù)所出具的合同總額發(fā)票在雙方協(xié)商約定的工作日內(nèi)支付。同時(shí)明確所支付的審計(jì)費(fèi)用金額包含履行合同所有相關(guān)服務(wù)費(fèi)用及稅費(fèi)。

總之，合同應(yīng)當(dāng)在公平、合法、合理的前提下，友好協(xié)商成文，做到法定條款必備，其他約定盡量明晰清楚，未盡事項(xiàng)約定友好協(xié)商，充分體現(xiàn)甲乙雙方平等協(xié)商的合作精神與合理訴求，且具有現(xiàn)實(shí)可操作性和執(zhí)行力，為合同的實(shí)際執(zhí)行立下標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)矩，以控制合同違約風(fēng)險(xiǎn)，保證順利完成審計(jì)工作任務(wù)，且實(shí)現(xiàn)雙方合作共贏，并為之后可能的再次合作打下良好基礎(chǔ)。

四、外包審計(jì)業(yè)務(wù)的管理及其質(zhì)量控制

外包審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)過(guò)程管理是重中之重，既關(guān)乎合同的全面有效率且有效果履行，更關(guān)乎合同所委托的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在合同履行及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的實(shí)際管理中，主要應(yīng)從遵循以下五個(gè)規(guī)范來(lái)綜合考慮，選擇管理要點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是前述的《外包管理》，二是《第2301號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》，三是《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)管理辦法及其工作手冊(cè)，五是甲乙雙方簽約生效的審計(jì)業(yè)務(wù)合同。本文結(jié)合筆者工作實(shí)踐，擇重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)述。

（一）審前培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)適用標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)管理規(guī)定的精準(zhǔn)定位決定了審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否客觀、公正且適用。一方面，事務(wù)所審計(jì)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)思維，習(xí)慣于在審計(jì)過(guò)程中遵從相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，另一方面，事務(wù)所不熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，但因其與內(nèi)部審計(jì)同屬審計(jì)專(zhuān)業(yè)，在一般原理及思想上不難達(dá)成共識(shí)，故本文認(rèn)為，有必要且可行的做法是，當(dāng)事務(wù)所受聘開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先需要強(qiáng)調(diào)的是遵循內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則及其管理規(guī)定并就相關(guān)內(nèi)容組織必要的培訓(xùn)與解讀，特別是在本文所述的合同內(nèi)容框架下，事務(wù)所參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作的人員，無(wú)論其本人是否為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所提供的都是審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)及其勞務(wù)，且限定用于內(nèi)部審計(jì)職能之內(nèi)。

（二）審計(jì)組的組織結(jié)構(gòu)實(shí)際主導(dǎo)審計(jì)組的作業(yè)方向。盡管《外包管理》第六條就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包形式的包容度較大，但是負(fù)責(zé)外包的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)采用外包的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，這個(gè)原則始終沒(méi)有變。要保證遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)管理規(guī)定，按照內(nèi)部審計(jì)思維，經(jīng)過(guò)規(guī)范的作業(yè)程序，客觀、公正地得到審計(jì)結(jié)果，就要做到：首先，審計(jì)組組長(zhǎng)必須是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員，必要時(shí)可以由管理層領(lǐng)導(dǎo)。其次，實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，負(fù)責(zé)在審計(jì)組與被審計(jì)單位及其相關(guān)部門(mén)進(jìn)行日常溝通協(xié)調(diào)的聯(lián)系人，也應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方的工作人員，因其身處單位內(nèi)部，了解人事情況，便于及時(shí)聯(lián)絡(luò)和傳遞信息。第三，主審必須是事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人員，由其負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體作業(yè)，并組織協(xié)調(diào)事務(wù)所一方的內(nèi)部分工協(xié)作及日常事務(wù)。

（三）審定項(xiàng)目審計(jì)方案，明確審計(jì)組人員分工。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)充分參與、了解并審定事務(wù)所編制的項(xiàng)目審計(jì)方案的具體內(nèi)容，確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)是否明確、審計(jì)范圍及審計(jì)內(nèi)容是否合適、審計(jì)程序及方法是否適當(dāng)，并確認(rèn)其與合同約定的相關(guān)內(nèi)容是否保持一致。同時(shí)，確認(rèn)人員分工是否合理，工作進(jìn)度安排是否恰當(dāng)?shù)龋苍诒仨毧紤]的因素之列。切實(shí)可行而周全的審計(jì)方案，是審計(jì)項(xiàng)目得以順利推進(jìn)的首要條件，可以有效避免現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)及其結(jié)果偏離工作方向。

（四）建立必要的溝通機(jī)制及人際關(guān)系。事務(wù)所審計(jì)人員并不熟悉審計(jì)項(xiàng)目所在單位以及審計(jì)小組內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的情況，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)遵循《第2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》，借助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平臺(tái)及內(nèi)部審計(jì)人員，在不妨礙審計(jì)人員保持獨(dú)立和客觀性的前提下，協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)組內(nèi)以及被審計(jì)單位之間迅速建立和保持相互信任且溝通順暢的人際工作關(guān)系，促使其將溝通的主動(dòng)、及時(shí)、有效變成現(xiàn)實(shí)可能，促進(jìn)信息的快捷傳遞和充分交流，有效避免不必要的人際關(guān)系沖突，以利于審計(jì)項(xiàng)目順利有效推進(jìn)，提高審計(jì)效率并保證效果。

（五）實(shí)行事務(wù)所審計(jì)工作周報(bào)告制度。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，比較好的審計(jì)項(xiàng)目組常規(guī)管理措施是要求事務(wù)所一方的主審每周書(shū)面報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握進(jìn)度，追蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程，確認(rèn)是否偏離審計(jì)目標(biāo)并有效控制管理風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)是否需要給予適當(dāng)?shù)墓芾碇笇?dǎo)以及提供必要的幫助等。每周書(shū)面報(bào)告的內(nèi)容主要包括審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案在周期內(nèi)的進(jìn)展情況、主要審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法或?qū)徲?jì)執(zhí)行程序、重要及例外事項(xiàng)報(bào)告，遇到的困難以及希望得到的幫助等。

（六）審計(jì)報(bào)告的審定。在內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐中，審計(jì)項(xiàng)目組事務(wù)所一方的主審?fù)ǔＸ?fù)責(zé)擬就審計(jì)報(bào)告初稿?；诖?，在各層面管理過(guò)程中，需要著重從以下幾方面審查審計(jì)報(bào)告：確定的項(xiàng)目審計(jì)方案是否全面落實(shí)；報(bào)告內(nèi)容是否做到事實(shí)清楚且評(píng)價(jià)客觀公正；報(bào)告所反映的問(wèn)題是否體現(xiàn)了重要性原則，且所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題都得以如實(shí)反映，并追根溯源分析問(wèn)題成因；審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作思路是否邏輯清晰且一氣呵成，且主次分明、重點(diǎn)突出；審計(jì)報(bào)告是否揭示了重大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提出改進(jìn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的可行性意見(jiàn)和建議。除此之外，還需格外關(guān)注審計(jì)報(bào)告是否按照內(nèi)部審計(jì)范式體例寫(xiě)就，做到要素齊全且行文格式規(guī)范，兼具用詞簡(jiǎn)潔精準(zhǔn)、通俗易懂。尤其需要杜絕審計(jì)報(bào)告適用法規(guī)不準(zhǔn)確，事實(shí)描述模糊且責(zé)任歸屬不明，遣詞造句不符合中文語(yǔ)言習(xí)慣和邏輯，不知所云，等等。

（七）建立外聘事務(wù)所服務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。該質(zhì)量評(píng)價(jià)體系可以通過(guò)表格來(lái)呈現(xiàn)，分別由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各管理層（處、科室）組織開(kāi)展。主要從以下幾個(gè)觀測(cè)點(diǎn)賦值權(quán)重，客觀公正地評(píng)價(jià)外聘事務(wù)所及其工作人員的方方面面，包括：基本服務(wù)評(píng)分和增值服務(wù)評(píng)分兩大部分，涵蓋人員配備、配合及溝通程度、工作方案及工作底稿、合同承諾兌現(xiàn)程度、審計(jì)項(xiàng)目完成及時(shí)性、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容及質(zhì)量、增值服務(wù)加分體現(xiàn)及后續(xù)發(fā)現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題減分考慮，如涉及事務(wù)所方面未履行對(duì)審計(jì)所需資料的保密義務(wù)的，則一票否決等。

五、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的實(shí)踐總結(jié)

在審計(jì)全覆蓋的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包已成為發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)總結(jié)審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極運(yùn)用科學(xué)的管理理論指導(dǎo)實(shí)踐，是內(nèi)部審計(jì)管理者凝神聚力之所在。本文建議積極推進(jìn)以下工作：

一是建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理規(guī)范，制定切合單位實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理辦法、工作機(jī)制、作業(yè)流程。二是建立外聘事務(wù)所備選條件標(biāo)準(zhǔn)體系。針對(duì)潛在的市場(chǎng)供應(yīng)，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)自有的外聘事務(wù)所備選條件標(biāo)準(zhǔn)體系，建立不同類(lèi)型、規(guī)模、金額等要素集合的審計(jì)項(xiàng)目外購(gòu)服務(wù)適用條件備用庫(kù)，用于招標(biāo)采購(gòu)時(shí)制作切合實(shí)際需要的用戶需求書(shū)。三是隨機(jī)應(yīng)變，創(chuàng)新管理。外包審計(jì)業(yè)務(wù)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)在遵循一般管理的原則下，積極探索管理新思路，優(yōu)選管理新策略，創(chuàng)新管理手段和方法。隨著內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)成因的變化，外包的形式、管理的重點(diǎn)及其質(zhì)量控制手段以及考核評(píng)價(jià)體系等都需要隨機(jī)應(yīng)變，最終實(shí)現(xiàn)甲乙合同雙方通力合作、共促管理的目標(biāo)。四是取長(zhǎng)補(bǔ)短，為我所用。在審計(jì)業(yè)務(wù)外包的實(shí)踐過(guò)程中，筆者觀察到，事務(wù)所從業(yè)人員的審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)、職業(yè)精神是值得信任的，事務(wù)所從業(yè)人員在審計(jì)底稿制作及審計(jì)項(xiàng)目資料歸檔整理的規(guī)范性等方面也有可取之處。此外，事務(wù)所從業(yè)人員長(zhǎng)期奮戰(zhàn)在作業(yè)第一線，務(wù)實(shí)作風(fēng)明顯，便于尋找溝通關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)解決問(wèn)題。這些條件都為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包提供了廣闊的市場(chǎng)選擇可能性，應(yīng)當(dāng)充分加以利用。