芮雪梅

摘 要：現(xiàn)階段企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況越發(fā)突出，倘若想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要實(shí)施全面預(yù)算管理以及強(qiáng)化內(nèi)部控制。依托全面預(yù)算管理，能夠讓企業(yè)的內(nèi)控水平上升到一個(gè)新的高度，以此來(lái)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖耍疚慕Y(jié)合全面預(yù)算管理概述，對(duì)全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行探討，重點(diǎn)分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制管理；問(wèn)題；優(yōu)化措施

全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制是快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵方式。全面預(yù)算管理融入企業(yè)中的所有流程中，可以增加部門(mén)與部門(mén)之間的溝通次數(shù)；內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的科學(xué)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控，從而促進(jìn)工作水平的全面提升。由此可見(jiàn)，將全面預(yù)算管理當(dāng)作重點(diǎn)的內(nèi)控將是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最佳選擇。

一、全面預(yù)算管理概述及其特點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理概述

對(duì)于企業(yè)預(yù)算而言，其屬于一種較為系統(tǒng)的管理方式，它可以把企業(yè)當(dāng)中的人力、物力等相關(guān)資源規(guī)范地分配給每一個(gè)部門(mén)，同時(shí)可以通過(guò)預(yù)算的形式來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體完成狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，在節(jié)約資金的基礎(chǔ)上還能預(yù)測(cè)企業(yè)今后的利潤(rùn)。從客觀(guān)上講，全面預(yù)算并非沒(méi)有時(shí)間限制的預(yù)算，而是將一年內(nèi)抑或是一個(gè)周期當(dāng)作期限，充分展現(xiàn)在這個(gè)階段內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)計(jì)劃。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)就屬于預(yù)算管理的目的，換言之也就是獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮出了推波助瀾的作用，它是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個(gè)十分重要的方式?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理的價(jià)值以及優(yōu)勢(shì)得到了相關(guān)經(jīng)營(yíng)者的熱烈追捧，早已演變成當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵因素。

（二）特點(diǎn)

第一，全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)在于提升企業(yè)的利潤(rùn)。這是因?yàn)槿骖A(yù)算管理會(huì)把企業(yè)的管理演變?yōu)檎w化，要求整個(gè)企業(yè)聯(lián)合行動(dòng)，通過(guò)提升企業(yè)管理水平與質(zhì)量的方式來(lái)提高其綜合效益。

第二，全面預(yù)算管理存在著一定的針對(duì)性，即往往會(huì)將市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)當(dāng)作導(dǎo)向。生產(chǎn)是為了消費(fèi)，而消費(fèi)則屬于生產(chǎn)的不竭力量，市場(chǎng)實(shí)際上就是生產(chǎn)轉(zhuǎn)變成消費(fèi)的主陣地，所以市場(chǎng)的變動(dòng)以及特征均會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及綜合效益產(chǎn)生較大的影響。全面預(yù)算管理只有在全面了解市場(chǎng)發(fā)展態(tài)勢(shì)等方面的基礎(chǔ)上才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

第三，全面預(yù)算管理只有讓全體員工積極參與其中才能夠發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。企業(yè)就好比一個(gè)大家庭，無(wú)論是針對(duì)哪個(gè)員工來(lái)說(shuō)都是這個(gè)家庭中的一分子，只有每一個(gè)人共同努力主動(dòng)參與到預(yù)算編制當(dāng)中，那么才可以讓制作出來(lái)的預(yù)算被更多人所認(rèn)同。員工之間主動(dòng)合作可以協(xié)助企業(yè)得到更好的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供了切實(shí)保證，并且也為每一分子牟取了更為理想的收入。

第四，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理中扮演著不可或缺的角色，而全面預(yù)算管理的核心則屬于財(cái)務(wù)管理。無(wú)論是針對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)還是考評(píng)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，有關(guān)數(shù)據(jù)信息的收集以及使用均離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)務(wù)部門(mén)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮出了不容小覷的作用，是無(wú)法被替代的中堅(jiān)力量。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）兩者的目標(biāo)具有一致性

所謂內(nèi)部控制，實(shí)際上是由企業(yè)高層管理者對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行科學(xué)制定，然后由相關(guān)管理者以及工作人員一起奮斗，推動(dòng)企業(yè)可以正常經(jīng)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大部分企業(yè)均是實(shí)行代理機(jī)制，然而該機(jī)制也并不是完美無(wú)瑕的，其也存在某些薄弱之處，在面對(duì)其薄弱之處的時(shí)候企業(yè)內(nèi)部一定要采取有效措施加以處理，而全面預(yù)算管理的應(yīng)運(yùn)而生恰好可以處理這一問(wèn)題。由此可知，兩者的目標(biāo)具有一致性，即為了企業(yè)做大做強(qiáng)。

（二）兩者之間相輔相成、共同發(fā)展

從客觀(guān)上講，內(nèi)部控制會(huì)致使全面預(yù)算管理發(fā)生重組的情況，但是在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下預(yù)算管理無(wú)法再跟隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行相應(yīng)的完善與優(yōu)化，基于這種趨勢(shì)之下一定要有更加新型的手段來(lái)優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，這個(gè)時(shí)候新的預(yù)算管理又會(huì)產(chǎn)生。需要承認(rèn)的是，雖然內(nèi)部控制作為預(yù)算管理中的重要組成部分，但是預(yù)算管理也一樣會(huì)影響著內(nèi)部控制。兩者之間處于相互促進(jìn)、互相影響的關(guān)系，共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）信息管理亟待強(qiáng)化

結(jié)合相關(guān)調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，信息管理水平的欠缺是企業(yè)內(nèi)部控制中較為突出的問(wèn)題之一，這是因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以全方位的監(jiān)督與管理，所以就誘發(fā)了信息失真的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不夠真實(shí)；二是財(cái)務(wù)的工作流程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，均會(huì)對(duì)有關(guān)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，所以此項(xiàng)工作基于信息失真的狀態(tài)下無(wú)法得到有效落實(shí)。由于企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)控管理活動(dòng)予以高度重視，因此即便是發(fā)現(xiàn)了信息內(nèi)容失真的現(xiàn)象也難以提出行之有效解決對(duì)策，再加之相關(guān)工作者并沒(méi)有結(jié)合這一問(wèn)題提出與之相匹配的處理措施，也沒(méi)有主動(dòng)地去收集各種各樣的信息，這樣長(zhǎng)此以往下去就會(huì)增加信息失真情況發(fā)生的概率，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性無(wú)法得到切實(shí)保證，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控管理活動(dòng)無(wú)法實(shí)施，并且還會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理工作產(chǎn)生較大的影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，盡管一些企業(yè)早已嚴(yán)格結(jié)合我國(guó)要求構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)控體系，然而有的企業(yè)并沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況就對(duì)國(guó)內(nèi)外比較典型的內(nèi)控管理案例進(jìn)行了充分借鑒，致使內(nèi)控體系沒(méi)有真正落到實(shí)處，并未改善企業(yè)的管理局面。不只是這樣，還有某些企業(yè)的內(nèi)控制度從建設(shè)之后就再也沒(méi)有調(diào)整過(guò)，演變成一成不變的模式，這樣的體系沒(méi)有充分考量時(shí)代的變化，倘若發(fā)生新情況，那么該體系就不能從容應(yīng)對(duì)，固定的制度不能順應(yīng)時(shí)代的腳步。究其原因與企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)匱乏密不可分，這是因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)均將目光放在了利益的獲取之上，而沒(méi)有對(duì)自身發(fā)展?fàn)顩r等方面予以高度重視，久而久之下去就會(huì)致使現(xiàn)階段的利益以及戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，導(dǎo)致每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法得到科學(xué)的把控。

（三）預(yù)算執(zhí)行能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠

首先，預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)，內(nèi)部控制流于形式。針對(duì)全面預(yù)算管理而言，其與內(nèi)控中的每一個(gè)流程均存在著密切的聯(lián)系，所以需要規(guī)范地編制預(yù)算指標(biāo)。然而一部分企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)并非結(jié)合實(shí)際狀況編制，而是由企業(yè)總部統(tǒng)一編制，顯然這樣就很容易出現(xiàn)企業(yè)預(yù)算和自身實(shí)際狀況不吻合的現(xiàn)象，無(wú)法將企業(yè)的實(shí)際狀況充分地展現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法結(jié)合預(yù)算在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題，致使內(nèi)部控制浮于表面，無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。

其次，缺少專(zhuān)業(yè)的管理組織機(jī)構(gòu)。因?yàn)闆](méi)有對(duì)全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制有一個(gè)全面的了解，所以致使大部分企業(yè)并未構(gòu)建與之相匹配的管理組織機(jī)構(gòu)，因此在實(shí)施預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)人士的積極輔佐，存在著較強(qiáng)的主觀(guān)色彩，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用，削弱了內(nèi)部控制的運(yùn)行水平，對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的提升產(chǎn)生了較大的阻礙。

最后，監(jiān)督機(jī)制以及考評(píng)機(jī)制不完善。無(wú)論是針對(duì)監(jiān)督機(jī)制還是考評(píng)機(jī)制來(lái)說(shuō)都作為內(nèi)部控制中的重要組成部分，健全的機(jī)制才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)規(guī)避，激發(fā)員工的工作熱情。但從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，一些企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制以及考評(píng)機(jī)制依然處于不夠健全的狀態(tài)，員工參與內(nèi)部控制的熱情并不是很高漲，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法真正落實(shí)到位，同時(shí)也在無(wú)形當(dāng)中提高了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

四、基于企業(yè)內(nèi)部控制的全面預(yù)算管理優(yōu)化思路

（一）構(gòu)建信息管理平臺(tái)

企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制管理工作，其基礎(chǔ)是構(gòu)建在優(yōu)化以及真實(shí)的信息內(nèi)容之上，當(dāng)企業(yè)的信息傳遞能在企業(yè)之中順利實(shí)施時(shí)，各項(xiàng)管理工作均可以高效實(shí)施開(kāi)來(lái)?？陀^(guān)上講，企業(yè)做好內(nèi)部的信息建設(shè)，可以把相關(guān)業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作融為一體，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容趨于透明化，部門(mén)與部門(mén)之間也可以針對(duì)信息的透明程度加以互通。企業(yè)通過(guò)對(duì)信息管理平臺(tái)的科學(xué)構(gòu)建，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的充分了解，同時(shí)基于信息技術(shù)的大力扶持之下，能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息有一個(gè)全面的認(rèn)知，繼而做出更為可靠的數(shù)據(jù)分析。鑒于此，相關(guān)管理人員需要將目光放在信息化評(píng)價(jià)的建設(shè)之上，這樣就可以對(duì)內(nèi)部的資金加以監(jiān)控，緊接著詳細(xì)比較資金的流動(dòng)狀況以及預(yù)算之間的區(qū)別，從中發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題并采取有效措施加以處理。

（二）提高全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重視

基于市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜的趨勢(shì)下，促使企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況變得越發(fā)明顯，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就要緊跟時(shí)代的腳步。相關(guān)管理者應(yīng)當(dāng)深刻意識(shí)到內(nèi)部工作對(duì)提高企業(yè)管理水平的重要意義，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其予以高度重視，立足于具體狀況將經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)地和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)融為一體，為企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。全面預(yù)算管理通常滲透于每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中以及所有部門(mén)當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制十分關(guān)鍵，如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理引起必要的重視，那么就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控效果差強(qiáng)人意。基于這種背景，企業(yè)需要構(gòu)建起正確的全面預(yù)算管理意識(shí)，促使所有工作人員均能主動(dòng)參與其中，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)予以切實(shí)保障?？偟膩?lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理可以加快企業(yè)發(fā)展的腳步，屬于內(nèi)控的關(guān)鍵方式，內(nèi)控是全面預(yù)算管理的根本保證，二者之間互相影響、互相促進(jìn)，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)當(dāng)高度重視二者之間的充分融合。

（三）從執(zhí)行力度上優(yōu)化全面預(yù)算管理

首先，對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系加以編制。從企業(yè)的角度出發(fā)，應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展趨勢(shì)通過(guò)預(yù)算的編制、調(diào)整等相關(guān)內(nèi)容來(lái)切實(shí)確保企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施。對(duì)預(yù)算中的每一個(gè)流程做好嚴(yán)格的把關(guān)，把所有流程所對(duì)應(yīng)的目標(biāo)以及職責(zé)加以明確，把內(nèi)控的理念滲透到預(yù)算中的每一個(gè)流程當(dāng)中。

其次，對(duì)組織結(jié)構(gòu)加以?xún)?yōu)化。眾所周知，預(yù)算管理在內(nèi)控當(dāng)中占有著重要的地位，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化與健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)責(zé)任部門(mén)的設(shè)置，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從而為二者均可以發(fā)揮出應(yīng)用的價(jià)值夯實(shí)組織基礎(chǔ)。健全的預(yù)算組織可以對(duì)每一個(gè)部分實(shí)施全面細(xì)致的預(yù)算評(píng)估，切實(shí)確保各部門(mén)降低風(fēng)險(xiǎn)損失，讓其可以更為規(guī)范地實(shí)施業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及管理，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)整體水平的全面提升。

最后，對(duì)監(jiān)督機(jī)制以及考評(píng)機(jī)制加以完善。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要性，在此基礎(chǔ)上把內(nèi)部審計(jì)滲透至全面預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，對(duì)其常規(guī)工作行為進(jìn)行全面監(jiān)督，這樣才可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并妥善處理問(wèn)題，從而將存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。促使全面預(yù)算管理中的審計(jì)監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮，能夠在很大程度上提升全面預(yù)算管理的科學(xué)性以及合理性，從源頭上降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)情況的出現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展往往需要員工的大力扶持，所以激發(fā)員工的工作熱情是重中之重。

基于這種背景，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起行之有效的考評(píng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在可行性進(jìn)行深層次的研究，在此基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)量化目標(biāo)來(lái)對(duì)員工的業(yè)績(jī)水平進(jìn)行全方位的考核。在實(shí)施考評(píng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控所產(chǎn)生的收益以及問(wèn)題轉(zhuǎn)化成可比對(duì)的指標(biāo)，為評(píng)估以及考核工作的順利實(shí)施提供應(yīng)有的便利。把內(nèi)控的執(zhí)行力度慢慢融入到相應(yīng)的考評(píng)當(dāng)中，同時(shí)還要和工資績(jī)效相掛鉤。這樣做可以充分激發(fā)員工的工作熱情，促使他們?nèi)硇牡赝度雰?nèi)控的建設(shè)以及實(shí)施中來(lái)。

結(jié)束語(yǔ)

從相關(guān)管理層的角度出發(fā)，需要將更多的時(shí)間和精力投入全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制融合的分析之中，這樣做能夠讓企業(yè)的核心實(shí)力得到穩(wěn)步提升，企業(yè)在廣泛關(guān)注內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際狀況主動(dòng)構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制體系，并設(shè)定可行的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，旨在全面發(fā)揮基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：北京文化藝術(shù)音像出版有限責(zé)任公司）