劉敬 劉思琲

摘? ?要：會計主體在日常經(jīng)濟活動中可能會出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致會計主體的損失。財務(wù)風(fēng)險客觀存在于會計主體風(fēng)險當中，因此，會計主體若想要維持長久的利潤和可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須對財務(wù)風(fēng)險具有充分的認知，并采取有效方法進行管理和防范。基于此，首先概述財務(wù)風(fēng)險管理，其次分析會計主體財務(wù)風(fēng)險的成因，最后提出具體的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險管理；會計主體；財務(wù)風(fēng)險成因；應(yīng)對措施

中圖分類號：F234.4? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）17-0074-04

一、財務(wù)風(fēng)險管理概述

（一）財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

會計主體在日常經(jīng)濟活動當中會產(chǎn)生一系列風(fēng)險，生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致會計主體的損失。如何評估、分析和應(yīng)對各類風(fēng)險在會計主體管理當中顯得尤為重要，風(fēng)險管理的概念由此誕生。如何采取措施將會計主體所面臨的風(fēng)險、所帶來的負面作用降至最低，是風(fēng)險管理的目的。首先，風(fēng)險管理的首要任務(wù)是識別風(fēng)險，確定產(chǎn)生的風(fēng)險為何種類型的風(fēng)險，并對風(fēng)險進行量化分析來判斷每種風(fēng)險可能造成的損失。其次，對風(fēng)險進行識別和評估之后，需要研究控制風(fēng)險的對策，這也是風(fēng)險管理的最重要環(huán)節(jié)。我們可以設(shè)計出多個備選方案來做好全面充足的風(fēng)險應(yīng)對準備。此外，我們可以在根本上排除可能會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素，從源頭上遏制風(fēng)險的產(chǎn)生，即風(fēng)險規(guī)避。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理的類型

1.負債風(fēng)險管理

負債風(fēng)險是指會計主體所取得的股東收益無法抵償負債的資金成本所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。所有會計主體都存在負債，而負債往往會導(dǎo)致風(fēng)險。影響負債風(fēng)險的主要因素有財務(wù)杠桿、利率水平、資金供求、獲利能力。如果會計主體經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定，經(jīng)營活動得到的稅息前收益完全能夠支付債務(wù)利息，會計主體的財務(wù)風(fēng)險相對較??；如果會計主體銷售狀況不穩(wěn)定，在經(jīng)營杠桿的作用下，有可能造成稅息前收益不能支付債務(wù)利息的局面，更談不上分配股利，則會計主體的財務(wù)風(fēng)險較大。這其中，財務(wù)杠桿對負債的風(fēng)險影響最大、最綜合，它不僅可以增大會計主體所有者和普通股股東的財務(wù)風(fēng)險，還可以使他們得到財務(wù)杠桿利益。

2.利率風(fēng)險管理

所謂利率風(fēng)險，是指由于市場利率的變動給會計主體收益和會計主體價值帶來的不確定性，當會計主體擁有會產(chǎn)生利息的資產(chǎn)（主要是金融資產(chǎn)）或承擔(dān)需要支付利息的負債時，就會面臨利率風(fēng)險。利率的變動會直接導(dǎo)致金融資產(chǎn)價值發(fā)生變化，因此，做好利率風(fēng)險管理是財務(wù)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。利率風(fēng)險的管理不是單純使用某些避險工具的問題，而是必須在進行財務(wù)決策時就要考慮好對策。

一是根據(jù)對利率的不同預(yù)期，采用不同的融資政策。當目前的市場利率已經(jīng)很低，會計主體預(yù)期難以再降低時，可以選擇只能固定利率借入資金，并盡可能選擇長期借款，同時優(yōu)先償還原有的利率較高的借款。反之，如果當前的市場利率較高，而且會計主體預(yù)期利率還可能上升時，則考慮減少借款，盡量用股權(quán)資本代替?zhèn)鶛?quán)資本。如果必須借入資金時，應(yīng)盡可能借入浮動利率的債務(wù)資本。

二是根據(jù)對利率的預(yù)期做好投資決策。當市場利率上升時，會計主體的融資成本將提高，因此會計主體應(yīng)當考慮減少對資產(chǎn)的投入，特別是對一些不必要的或效率低的固定資產(chǎn)，以及庫存、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)，把它們降到最低限度，以減少公司對資金的需求。同時，當有短期的閑置資金時，考慮選擇投資于能產(chǎn)生較高利率收益的債券投資等。

三是通過債務(wù)組合來降低利率風(fēng)險。我們都知道，在股票投資中，如果同時購買40種以上股票，就可以消除掉大部分可分散風(fēng)險。債務(wù)組合的目的是一樣的，公司在進行債券組合對其進行管理時，應(yīng)注意以下幾方面。第一，債務(wù)組合要做到不同期限的混合，將會計主體償債壓力分散到各個期間，控制利率的期限風(fēng)險。第二，做到固定利率借款和浮動利率借款的組合。第三，盡量做到不同貨幣借款的組合。通過用不同的貨幣組合，可以在一定程度上控制利率風(fēng)險?？傊瑧?yīng)通過債務(wù)組合使會計主體的利息成本盡可能保持在最低水平。第四，選擇適當避險工具對沖風(fēng)險。當我們對未來的利率水平無法做出預(yù)期時，可以選擇鎖定利率的方法，避免利率波動給會計主體造成不利的影響。這時就需要在金融市場上選擇某種金融工具來幫助會計主體實現(xiàn)這一目標。

3.外匯風(fēng)險管理

外匯風(fēng)險，又稱貨幣風(fēng)險，是指由于匯率變動使會計主體以外幣計價的資產(chǎn)價值及負債、收入和支出可能增加或減少，其結(jié)果是不確定的。凡是涉及外匯交易的會計主體，包括進出口商、跨國經(jīng)營的公司等都會面臨外匯風(fēng)險。因此，對外匯風(fēng)險的管理是這些會計主體風(fēng)險管理中的重要內(nèi)容。

從貨幣風(fēng)險的定義和外匯風(fēng)險的構(gòu)成因素中，我們可以看出，外匯風(fēng)險的根本起因是匯率的變動。影響匯率變動的因素有很多，在這里我們主要討論四條，即國際收支狀況、通貨膨脹程度、利率水平、關(guān)稅政策。此外，一國的外匯管理制度、外匯市場的投資程序以及國際國內(nèi)的政治局勢等，也會對匯率的走勢產(chǎn)生影響。外匯風(fēng)險同其他風(fēng)險一樣，其影響是雙向的，能給會計主體帶來收益也能給會計主體帶來損失。因此對貨幣風(fēng)險的管理不是要保證會計主體的利潤最大化，而是通過對其控制，使不確定的事件轉(zhuǎn)化為確定性。

4.信用風(fēng)險管理

信用風(fēng)險是借款人由于種種原因，不愿或無力履行合同條件而構(gòu)成違約。在這種情況下，研究如何在擴大銷售的同時，有效避免信用風(fēng)險成為一項非常重要的任務(wù)，信用風(fēng)險管理的概念和具體實施步驟也隨之產(chǎn)生。我們進行信用風(fēng)險的管理，首先要對信用進行分析，要綜合考慮會計主體的信用決策、信用條件和信用標準。信用標準是指會計主體通過信用分析來考量什么樣的信用會計主體可達到交易信用的標準，以及其交易額能否達到會計主體的目標。會計主體在日常的經(jīng)營管理活動中，需要與許多其他會計主體產(chǎn)生業(yè)務(wù)上的往來，所以會計主體要制定出一套適合自己的信用風(fēng)險管理措施?，F(xiàn)在“三機制一部門”這一措施被會計主體廣泛接受并使用。

這套措施通過修訂信用政策、建立信用額度、客戶檔案和信用報告制度來進行會計主體資信調(diào)查，建立評估機制、債權(quán)保障機制和回收機制。同時還要進行應(yīng)收賬款的監(jiān)督。要在會計主體內(nèi)部設(shè)立信用管理的部門或?qū)I(yè)信用管理人員，有專門的機構(gòu)和人員來管理客戶信用。我們的目標是通過對信用政策的修改和調(diào)整，將銷售量提升至最大，同時將應(yīng)收賬款和壞賬損失的機會成本降到最低。信用管理部門需要定期向相關(guān)部門上報關(guān)于信用風(fēng)險的信息，做好信用風(fēng)險的規(guī)避。

5.現(xiàn)金流風(fēng)險管理

確定會計主體投資項目的現(xiàn)金流量，是會計主體進行資本運算，并最終進行投資決策的前提?，F(xiàn)金流量指在會計主體進行會計核算時出現(xiàn)在會計期間的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱。而現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出如果在同一時間產(chǎn)生出入時，就會出現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險?，F(xiàn)金流量管理的目的就是在保證會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動所需現(xiàn)金的同時，盡可能節(jié)約現(xiàn)金，減少現(xiàn)金持有量，將閑置的現(xiàn)金用于投資，以獲取更多的投資收益。也就是說，會計主體要在降低風(fēng)險與增加收益之間尋求一個平衡點，以確定最佳現(xiàn)金流量。

從現(xiàn)金流量的角度講，就是指會計主體可能在一定的時期內(nèi)，現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，即凈現(xiàn)金流量為負的風(fēng)險。要注意，現(xiàn)金流量風(fēng)險必須與一定的時期結(jié)合起來分析。為此，會計主體必須編制現(xiàn)金流量表，用以反映會計主體一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金收入支出和現(xiàn)金流量變動的情況，它與資產(chǎn)負債表、利潤表共同組成會計上的三大重要報表。

對現(xiàn)金風(fēng)險進行管理，就要針對其產(chǎn)生的主要原因來進行。因此，防范現(xiàn)金流風(fēng)險的主要手段就是降低會計主體過量交易的程度。一是過量交易通常表現(xiàn)為會計主體資金不足，無法支付到期的現(xiàn)金支出。這種情況的發(fā)生可能是由于會計主體采用了激進的短期融資策略，即會計主體使用過多的短期資金。因此，會計主體應(yīng)當修訂其融資策略，改進短期融資和長期融資的結(jié)構(gòu)安排，用更多的長期資金來支持會計主體的營運資金需求。二是當會計主體的當前業(yè)務(wù)還在鞏固中，盈利能力還沒有穩(wěn)定，營業(yè)現(xiàn)金流量還不十分充裕時，應(yīng)當放棄擴大規(guī)?；蛲卣剐聵I(yè)務(wù)的企圖，否則，可能會陷入十分不利的局面。

二、會計主體財務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）從業(yè)人員專業(yè)水平不高，會計主體風(fēng)險管理系統(tǒng)不夠完善

部分財務(wù)人員只注重資金管理，不依照既定程序?qū)嵤┴攧?wù)管理，過分依賴自己的經(jīng)驗，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的識別與預(yù)測，并在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時沒有及時進行有效管理，導(dǎo)致最終不僅違反法律，還損害了會計主體的經(jīng)濟利益。部分會計主體的財務(wù)風(fēng)險體系不夠完善，對風(fēng)險缺乏防范與管理，無法及時發(fā)現(xiàn)會計主體的潛在風(fēng)險，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理意識較為薄弱

部分會計主體缺乏財務(wù)風(fēng)險管理意識，也欠缺財務(wù)風(fēng)險控制和管理的能力。一些會計主體過于注重經(jīng)濟利益，將大部分精力和資金投入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)及擴大規(guī)模上，忽略對財務(wù)風(fēng)險控制水平的掌握。部分財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測和應(yīng)對措施。沒有充分了解形成財務(wù)風(fēng)險的原因，誤以為只要進行內(nèi)部管理就能控制風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險的形成也可以由外部環(huán)境的變化（如市場行情）導(dǎo)致，財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生會降低財務(wù)人員的管理水平。

（三）外部環(huán)境的變化和資本結(jié)構(gòu)的不合理

外部環(huán)境的變化既會給會計主體提供新的機遇，又會給會計主體帶來財務(wù)風(fēng)險。如，宏觀政策的制定、市場行情甚至政治局勢的變化等因素都有可能導(dǎo)致會計主體財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。社會的宏觀政策會隨著不同時期社會發(fā)展的需要做出調(diào)整，進而影響會計主體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理。會計主體如果沒有及時根據(jù)這些外部條件的變化做出相應(yīng)調(diào)整，將會與市場發(fā)展相違背，從而制約會計主體的發(fā)展，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。市場因素如供求關(guān)系和市場利率等因素也會影響會計主體收益，市場價格降低可能會導(dǎo)致會計主體收益下降甚至資金失衡，進而發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。很多會計主體缺乏對財務(wù)知識的了解，沒有積極調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，盲目擴大資金規(guī)模，想要通過不斷積累資金量來提高利潤，這種情況可能會給會計主體帶來短期利潤。但如果市場衰退，就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款迅速增加，導(dǎo)致會計主體的收入下降，為會計主體帶來巨大的風(fēng)險，嚴重時可能導(dǎo)致會計主體無法清償負債而破產(chǎn)。

（四）財務(wù)風(fēng)險的管理體系和預(yù)警機制有待完善

實現(xiàn)利潤最大化是所有會計主體共同的目標，所以許多會計主體一味追求經(jīng)濟效益，卻沒有重視財務(wù)風(fēng)險的控制，也沒有完善財務(wù)風(fēng)險的管理體系。一些會計主體在投資過程中過于依賴市場趨勢，忽略對財務(wù)風(fēng)險進行分析，從而導(dǎo)致錯誤的決策，甚至?xí)纬筛哳~負債，提高財務(wù)杠桿水平，增加了財務(wù)風(fēng)險。會計主體想要很好地預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，首先需要完善財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制。一些會計主體缺乏預(yù)警機制，對財務(wù)風(fēng)險的管理僅僅停留在事后控制，缺乏對事前控制的掌握，沒有對執(zhí)行方案的可行性進行分析、對項目的數(shù)據(jù)、信息和過程沒有充分了解，對項目實施過程中出現(xiàn)的問題和指標走向沒有及時發(fā)現(xiàn)和解決。建設(shè)預(yù)警機制，能夠降低財務(wù)風(fēng)險水平。

三、應(yīng)對會計主體財務(wù)風(fēng)險的措施

（一）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

由于財務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低而引發(fā)會計主體財務(wù)風(fēng)險的事件屢見不鮮。因此，會計主體應(yīng)當加強對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，在招聘財務(wù)人員時需要提升考核標準，嚴格考察應(yīng)聘者的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。財務(wù)人員入職之后也要定期對他們的業(yè)務(wù)水平進行考核，并通過考核結(jié)果實施獎懲措施來提高財務(wù)人員的工作積極性。不能僅僅以績效來衡量財務(wù)人員的專業(yè)水平。財務(wù)人員應(yīng)當不斷更新財務(wù)知識，積極參加培訓(xùn)和實務(wù)操作，積累實踐經(jīng)驗，提升自身專業(yè)素養(yǎng)和對復(fù)雜問題的處理能力。

（二）注重對現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

會計主體應(yīng)當充分運用互聯(lián)網(wǎng)平臺等現(xiàn)代化技術(shù)，通過大數(shù)據(jù)分析先進的科學(xué)技術(shù)等提高財務(wù)的信息化水平，使財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性能夠得到進一步保證。網(wǎng)絡(luò)對信息具有較好的儲存和分析能力，可以讓會計主體較好地掌握所有的財務(wù)信息，克服人類思維的局限性。大數(shù)據(jù)和財務(wù)管理信息系統(tǒng)能夠及時對會計主體資金狀況進行跟蹤、分析、反饋和預(yù)測，幫助會計主體更好地做出決策。現(xiàn)代化技術(shù)減輕了財務(wù)人員的壓力，降低了決策失誤的概率，在一定程度上遏制了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）加強財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制可以對財務(wù)風(fēng)險進行全面管理，所以需要根據(jù)會計主體的特點建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制制度。對會計主體的各個項目和經(jīng)濟活動進行評估，及時解決執(zhí)行內(nèi)部控制制度之后出現(xiàn)的問題，并積極優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)計，確保內(nèi)部控制工作的順利進行。

（四）重視資產(chǎn)管理和資本結(jié)構(gòu)設(shè)計

完善會計主體的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，積極檢測會計主體資產(chǎn)的流向，財務(wù)部門應(yīng)加強與其他部門的溝通，加強信息的流通，使得資產(chǎn)管理工作更加規(guī)范和集中。對于資本結(jié)構(gòu)來講，會計主體應(yīng)當控制自身的負債水平，保持自身的流動比率，并監(jiān)督會計主體的資金周轉(zhuǎn)率，以此來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。

（五）增強會計主體財務(wù)風(fēng)險意識和風(fēng)險識別能力

會計主體的財務(wù)人員不能只顧眼前的利益，應(yīng)當樹立風(fēng)險意識，把握會計主體資金的流向，并為會計主體未來的發(fā)展方向做出規(guī)劃。此外，還需要及時發(fā)現(xiàn)會計主體經(jīng)營當中出現(xiàn)的問題，并及時調(diào)整風(fēng)險管理制度，制定方案對財務(wù)進行規(guī)劃。會計主體也應(yīng)當向全體員工強調(diào)控制財務(wù)風(fēng)險的重要性，強化員工的風(fēng)險意識。市場的變化也在改變著財務(wù)風(fēng)險的種類和大小。財務(wù)人員應(yīng)當做好內(nèi)部控制管理工作，提高對各種財務(wù)風(fēng)險的識別能力，對風(fēng)險進行預(yù)測和防范，以此來規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（六）建立健全財務(wù)風(fēng)險管理制度和體系

會計主體需要健全的財務(wù)風(fēng)險管理制度和體系來降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，不僅要求財務(wù)人員重視財務(wù)風(fēng)險，更應(yīng)當將財務(wù)風(fēng)險管理制度貫徹落實，對違反財務(wù)制度的員工給予嚴肅處理，財務(wù)人員也應(yīng)當遵守會計主體的財務(wù)規(guī)章制度。會計主體可以將風(fēng)險補償部分納入財務(wù)風(fēng)險管理制度當中，財務(wù)人員分析出未來發(fā)生概率較大的財務(wù)風(fēng)險以及這些風(fēng)險可能給會計主體帶來的經(jīng)濟損失，從而更好地對財務(wù)風(fēng)險進行管理。健全的財務(wù)風(fēng)險管理體系對降低財務(wù)風(fēng)險的概率同樣非常重要。會計主體應(yīng)當建立完善的預(yù)警機制，充分協(xié)調(diào)各個部門，通過會計主體外部環(huán)境的變化及時調(diào)整會計主體的經(jīng)營管理活動。此外，還需要通過激勵員工的工作積極性，盡量達到會計主體的預(yù)算目標。構(gòu)建好風(fēng)險預(yù)警防控體系，跟蹤并檢測財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)會計主體的發(fā)展現(xiàn)狀制定預(yù)警指標，對會計主體各項財務(wù)指標進行檢測和分析，確保各項指標都能夠達到既定標準。

（七）完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和預(yù)警組織模式

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)可以幫助會計主體收集并分析會計主體經(jīng)營管理活動所涉及的數(shù)據(jù)，如市場變化、政策調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)行情等信息，通過對這些信息來評估財務(wù)風(fēng)險。預(yù)警系統(tǒng)能夠?qū)︼L(fēng)險進行有效的事前控制，為管理者提供經(jīng)營信息并及時反饋問題，財務(wù)人員可以根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)提供的財務(wù)信息及時排除不利因素。預(yù)警系統(tǒng)也可以對財務(wù)風(fēng)險形成的原因進行分析，從而在源頭上遏制財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。運用預(yù)算管理模式可以促進會計主體的積極發(fā)展，財務(wù)部門在融入業(yè)務(wù)期間，制定、組織和實施預(yù)警組織模式，將事后管理向流程管理轉(zhuǎn)變，縮小財務(wù)誤差，積極優(yōu)化預(yù)警組織模式，確保會計主體的經(jīng)濟效益。

四、總結(jié)和展望

通過以上各種風(fēng)險的分析、評價，我們可以看出，面對越來越復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境，風(fēng)險管理業(yè)已成為會計主體管理的重要內(nèi)容。負債風(fēng)險、利率風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、信用風(fēng)險和現(xiàn)金流風(fēng)險五個方面，貫穿了會計主體財務(wù)活動的全過程，所以對財務(wù)風(fēng)險的管理也貫穿了會計主體財務(wù)管理活動的全過程。通過對這五個方面的分別介紹，我們可以很清楚地驗證財務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)是一把雙刃劍。在負債風(fēng)險中重點介紹的財務(wù)杠桿，它可以使股東權(quán)益快速增加，也可以使股東權(quán)益加速下降；對利率風(fēng)險和貨幣風(fēng)險管理中所要運用的各種衍生金融工具也是具有雙面效應(yīng)的，利用它們可以避險，但同時也可能減少會計主體獲利的機會。如果利用它們投資，會加大會計主體的風(fēng)險，信用風(fēng)險和現(xiàn)金流風(fēng)險管理也是一樣。這些都體現(xiàn)了風(fēng)險的本質(zhì)，風(fēng)險并不僅僅意味著損失，也意味著潛在的收益。

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