張夢

［摘 要］在當(dāng)今競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，全面預(yù)算管理成為企業(yè)管理中一個至關(guān)重要的戰(zhàn)略性工具，不僅可以幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，還可以為企業(yè)決策和資源分配提供依據(jù)，被越來越多的企業(yè)所重視。然而，由于各種原因，全面預(yù)算管理在實施過程中面臨著不少問題，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效產(chǎn)生了負(fù)面影響。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理的概念和重要性出發(fā)，探討企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的常見問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，旨在為企業(yè)決策者和財務(wù)管理人員提供有益的參考和指導(dǎo)，幫助企業(yè)優(yōu)化預(yù)算管理，更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，提高經(jīng)營績效，為可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；全面預(yù)算管理；常見問題；優(yōu)化對策

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日益激烈。全面預(yù)算管理作為一種重要的企業(yè)管理工具，現(xiàn)已成為企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以制定全面的、連貫的和協(xié)調(diào)一致的長期或短期規(guī)劃。全面預(yù)算管理對于提升企業(yè)的運(yùn)營效率、優(yōu)化資源配置、降低成本及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要作用。然而，在實踐中部分企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中遇到了諸多問題，不僅限制了企業(yè)預(yù)算管理的有效性和實用性，也制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，優(yōu)化全面預(yù)算管理，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和整體競爭力具有重要意義。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指通過對企業(yè)各個方面進(jìn)行全面預(yù)算編制、執(zhí)行和控制，以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理方法和過程，涵蓋了企業(yè)的財務(wù)預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算和資本預(yù)算等，旨在對企業(yè)的收入、支出、成本、資本投資等進(jìn)行全面規(guī)劃和控制。

全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，還是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵途徑。首先，全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整的過程，可以確保各項經(jīng)營活動在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，提高企業(yè)的成本控制能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。其次，全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的重要工具，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的執(zhí)行指標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力支持，同時還可以通過預(yù)算的編制和執(zhí)行情況來評價各部門的工作績效，實現(xiàn)有效的內(nèi)部管控。第三，全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。通過對企業(yè)經(jīng)營活動全過程進(jìn)行控制，能有效實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的運(yùn)營效率和市場競爭力，從而提升企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。同時，通過預(yù)測未來可能存在的問題，全面預(yù)算管理可以提前揭示潛在的風(fēng)險，使企業(yè)能夠預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的［1］。最后，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實現(xiàn)收入提升和成本節(jié)約，將預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，可以激勵相關(guān)主體追求高收入增長和低成本費用，從而實現(xiàn)企業(yè)的收入提升和成本節(jié)約。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理中的常見問題

2.1 預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到全面預(yù)算管理的執(zhí)行，但部分企業(yè)缺乏對預(yù)算編制的重視，預(yù)算編制直接由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，編制預(yù)算時也未能明確具體的目標(biāo)和指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算缺乏明確的方向和指導(dǎo)性，過于財務(wù)化，難以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效支持和績效的評估。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)還普遍缺乏準(zhǔn)確和完整的數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致預(yù)算制定基于不可靠的信息，預(yù)算計劃和目標(biāo)無法實現(xiàn)；或是過于樂觀，缺乏對市場需求和競爭環(huán)境的準(zhǔn)確判斷，導(dǎo)致預(yù)算計劃與實際情況相差較大。此外，在預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制人員未能與各個層級和部門充分溝通，導(dǎo)致預(yù)算制定缺乏共識和合作，難以達(dá)成整體協(xié)作和共同目標(biāo)［2］。

2.2 預(yù)算控制不到位

企業(yè)在實際執(zhí)行預(yù)算時，往往存在支出超出預(yù)算或收入低于預(yù)期的情況。這一問題的出現(xiàn)多是因為在執(zhí)行預(yù)算時，對實際情況缺乏及時的監(jiān)控和調(diào)整，或者是因為預(yù)算制定時的估計不準(zhǔn)確。部分企業(yè)雖然制定了較為科學(xué)的預(yù)算計劃，但在預(yù)算控制方面管理松散，缺乏有效的預(yù)算管控流程，如預(yù)算執(zhí)行的審批流程、報告和反饋機(jī)制等，導(dǎo)致信息傳遞不暢、決策缺乏準(zhǔn)確依據(jù)，影響預(yù)算控制的及時性和準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，未能合理分配和管理預(yù)算資源，導(dǎo)致某些部門或項目的經(jīng)費過度或不足，影響資源的有效利用和項目的順利實施。

2.3 預(yù)算分析不深入

部分企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，未能進(jìn)行充分細(xì)致的成本分析，只關(guān)注總體收入的增長，忽視對各項具體收入來源的分析，不能清楚地了解各項成本的組成和分布情況?；蚴侵贿M(jìn)行了靜態(tài)分析，而沒有考慮到市場、競爭等因素的變化，以及這些變化對預(yù)算的影響，限制了對收入增長的深入理解和改進(jìn)?；蚴窃陬A(yù)算分析中未能充分關(guān)注預(yù)算與實際執(zhí)行之間的差異和原因，錯過了對預(yù)算執(zhí)行情況的評估和改進(jìn)機(jī)會，無法及時調(diào)整策略和控制措施。一些企業(yè)預(yù)算分析過于僵化，缺乏對不可預(yù)見因素和變化的敏感性，對于預(yù)算執(zhí)行過程中的異常數(shù)據(jù)，沒有給予足夠的關(guān)注，或者沒有深入分析異常的原因，導(dǎo)致無法及時調(diào)整預(yù)算策略和資源分配，使企業(yè)無法應(yīng)對市場變化和機(jī)遇。

2.4 預(yù)算績效考核不嚴(yán)格

對預(yù)算實行績效考核，有助于了解企業(yè)在預(yù)算期間的績效表現(xiàn)，為未來預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供重要參考依據(jù)。然而在實踐中，部分企業(yè)并不重視預(yù)算績效考核，預(yù)算績效考核中缺乏明確的評估指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，或者標(biāo)準(zhǔn)過于模糊，導(dǎo)致考核結(jié)果缺乏客觀性和公正性，無法準(zhǔn)確評估業(yè)績的達(dá)成程度。由于各種原因，如人際關(guān)系、主觀意識等，在進(jìn)行預(yù)算績效考核時還存在考核不嚴(yán)格、不公正的現(xiàn)象。此外，預(yù)算績效考核的目的是約束預(yù)算執(zhí)行，其需要與激勵機(jī)制相結(jié)合，但一些企業(yè)在預(yù)算績效考核中未能將考核結(jié)果與激勵機(jī)制相匹配，導(dǎo)致績效考核缺乏約束力，無法有效推動員工和團(tuán)隊的積極性。而且預(yù)算績效考核中也缺乏及時的反饋和改進(jìn)機(jī)制，無法根據(jù)績效評估結(jié)果進(jìn)行及時調(diào)整和改進(jìn)，限制了預(yù)算管理的持續(xù)優(yōu)化和提升。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

3.1 改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性

在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制是至關(guān)重要的一環(huán)，占據(jù)著核心地位。預(yù)算編制反映了企業(yè)對于未來經(jīng)營活動的規(guī)劃與布局，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、有效管理資源和控制成本的關(guān)鍵手段。在編制預(yù)算時，首先，企業(yè)需要制定明確的預(yù)算編制流程和制度，包括明確的時間表、責(zé)任分工、審批流程等，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范性，提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和實際情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等。或是采用多種方法相結(jié)合的方式，以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性［3］。其次，在預(yù)算編制過程中，應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險因素，包括市場競爭、行業(yè)變化、政策調(diào)整等，并進(jìn)行風(fēng)險評估，采用概率和統(tǒng)計分析等方法來量化風(fēng)險的不確定性，提高預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性，降低風(fēng)險對預(yù)算執(zhí)行的影響。最后，為了提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，企業(yè)可以引入先進(jìn)的預(yù)算管理軟件和信息系統(tǒng)，更好地收集、處理和分析數(shù)據(jù)，提供實時的預(yù)算信息和分析報告，提升決策和預(yù)算控制的科學(xué)性，實現(xiàn)預(yù)算編制的自動化和智能化。同時，加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)作，引入多個層級和部門，利用多方參與和意見交流，確保預(yù)算編制能夠充分考慮各個層面和部門的需求和意見，提高預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性。

3.2 完善預(yù)算控制體系，加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督和控制

預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的重要組成部分。全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和評價等各個方面，而預(yù)算控制則是實現(xiàn)這些管理職能的重要手段，是對各個部門、各個環(huán)節(jié)的資源合理配置的過程，能夠使預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。為了充分進(jìn)行預(yù)算控制，首先，企業(yè)管理層應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算控制的重視和支持，不斷強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制在企業(yè)全面預(yù)算管理乃至整體戰(zhàn)略實施中的重要性，使企業(yè)內(nèi)部各層級員工深刻理解預(yù)算控制與企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)、資源有效配置及風(fēng)險防范之間的緊密聯(lián)系。管理層自身也應(yīng)嚴(yán)格遵守預(yù)算控制的相關(guān)規(guī)定，以身作則，為員工樹立榜樣，推動企業(yè)內(nèi)部形成良好的預(yù)算控制氛圍［4］。其次，企業(yè)應(yīng)該建立完善的預(yù)算控制機(jī)制，包括預(yù)算執(zhí)行的審批流程、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制等，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、分析和通報，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，確保預(yù)算執(zhí)行符合規(guī)定，防止預(yù)算濫用或超支現(xiàn)象發(fā)生。為提高預(yù)算控制的效率和準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)建立多層次的預(yù)算監(jiān)控體系，包括公司層面的監(jiān)控、部門級的監(jiān)控和項目級的監(jiān)控等，確保全面覆蓋企業(yè)的各個方面。同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計和外部審計，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、客觀、公正的檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的違規(guī)行為。建立定期的預(yù)算報告制度，要求各部門定期上報預(yù)算執(zhí)行情況，以便及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效果。最后，企業(yè)應(yīng)注重員工的培訓(xùn)和教育，增強(qiáng)全體員工的預(yù)算管理意識，促進(jìn)全員參與預(yù)算管理。

3.3 提高預(yù)算分析能力，深入挖掘預(yù)算數(shù)據(jù)背后的信息

預(yù)算數(shù)據(jù)背后隱藏著許多關(guān)于企業(yè)運(yùn)營效率、成本結(jié)構(gòu)、銷售趨勢等方面的信息，企業(yè)若能深入挖掘這些信息，對這些預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，就可以了解各業(yè)務(wù)單元、產(chǎn)品線或職能部門的實際運(yùn)營狀況，與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，識別出偏差和潛在的風(fēng)險點，從而作出相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。在預(yù)算分析方面，一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理體系，建立健全的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，收集全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行有效整理和分類，確保數(shù)據(jù)可靠和一致，為預(yù)算分析提供堅實的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，借助數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘。采用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ê湍Ｐ停绫嚷史治?、趨勢分析、因素分析等，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和解讀，通過多維度、多層次的分析，綜合考慮財務(wù)、銷售、營運(yùn)等各個方面的數(shù)據(jù)和指標(biāo)，深入挖掘預(yù)算數(shù)據(jù)背后的信息和原因，為企業(yè)的決策提供更加準(zhǔn)確和全面的支持［5］。同時，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的校驗和審核，避免數(shù)據(jù)錯誤和異常對預(yù)算分析的影響。另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的理解和掌握，提高其對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度和分析能力。同時，應(yīng)該加強(qiáng)跨部門、跨領(lǐng)域的合作和交流，促進(jìn)信息的共享和整合。建立定期的預(yù)算分析制度，要求各部門定期提交預(yù)算分析報告，在及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行狀況的同時，也能培養(yǎng)企業(yè)員工的數(shù)據(jù)驅(qū)動意識，使其在日常工作中更加注重數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，為全面預(yù)算管理提供有效的助力。

3.4 嚴(yán)格制定預(yù)算績效考核制度，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)

預(yù)算績效考核是確保預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，能夠激勵員工積極參與預(yù)算管理、促進(jìn)部門間的協(xié)同合作，優(yōu)化資源配置，推動企業(yè)戰(zhàn)略落地。企業(yè)應(yīng)重視并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算績效考核制度，以實現(xiàn)全面預(yù)算管理的優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展。另外，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算計劃，建立完善的預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，涵蓋財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，全面反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)營績效，確?？己说尼槍π裕桓鶕?jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點，確定適當(dāng)?shù)目己酥芷诤蜁r間，如季度考核、年度考核等，確?？己说募皶r性和有效性；建立數(shù)據(jù)收集和整理機(jī)制，確?？己藬?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和實際情況，嚴(yán)格開展預(yù)算績效考核，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，對考核過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，避免主觀因素和人為干擾對考核結(jié)果的影響，確?？己说墓院蜏?zhǔn)確性。同時，將預(yù)算績效考核與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

基于全面的預(yù)算績效考核制度，企業(yè)可以實施定期的預(yù)算績效考核，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、客觀、公正的檢查和評估，將考核結(jié)果及時反饋給相關(guān)部門和員工，以便及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行的情況和存在的問題。根據(jù)考核結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，制定相應(yīng)的改進(jìn)計劃和措施，幫助被考核對象提升績效水平，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。并將績效考核結(jié)果與激勵、懲罰機(jī)制掛鉤，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工或部門給予相應(yīng)的獎勵，對于表現(xiàn)不佳的員工或部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或改進(jìn)。

在實施預(yù)算績效考核制度時，企業(yè)還應(yīng)遵循一定的原則：一是公開、公平、公正原則。確?？己说墓_、公平、公正，避免主觀因素和人為干擾。二是客觀性和可量化原則。盡量采用客觀的指標(biāo)和可量化的數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，避免主觀臆斷和模糊不清的評估。三是及時性和準(zhǔn)確性原則。確?？己藬?shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性，避免延誤和錯誤對考核結(jié)果的影響。四是激勵與約束相結(jié)合的原則。將激勵與約束相結(jié)合，既鼓勵優(yōu)秀部門，又督促落后部門改進(jìn)。五是定性與定量相結(jié)合原則。在考核中采用定性與定量相結(jié)合的方法，全面評價被考核對象的績效表現(xiàn)［6］。

4 結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算管理對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。只有解決全面預(yù)算管理中存在的問題，并采取有效的優(yōu)化對策，才能提高企業(yè)的運(yùn)營效率和盈利能力。因此，企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理，從組織保障、制度建設(shè)、編制方法、執(zhí)行監(jiān)控、績效考核等方面入手，不斷完善全面預(yù)算管理體系，以適應(yīng)市場變化和企業(yè)發(fā)展的需要。同時，企業(yè)也應(yīng)該意識到，全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，需要企業(yè)不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，從而真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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