［摘 要］2021年4月，智能財(cái)稅正式成為國賽項(xiàng)目，屬于高職組的財(cái)經(jīng)商貿(mào)大類。2023年，智能財(cái)稅成為中職組的國賽內(nèi)容。筆者作為指導(dǎo)老師之一，和同事共同指導(dǎo)兩個(gè)隊(duì)共8名學(xué)生，在省賽、國賽中取得了優(yōu)異的成績。同時(shí)多次指導(dǎo)全國各地的師資培訓(xùn)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)選擇賽項(xiàng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊進(jìn)行分析，與大家共同學(xué)習(xí)。

［關(guān)鍵詞］智能財(cái)稅；國賽；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.21.015

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）21-0054-04

0" " "引 言

自2019年開始，智能財(cái)稅項(xiàng)目陸續(xù)作為財(cái)經(jīng)類1+X考證內(nèi)容和省賽、國賽項(xiàng)目。高職院校應(yīng)緊跟時(shí)代和專業(yè)發(fā)展的趨勢，及時(shí)更新各項(xiàng)教學(xué)訓(xùn)練和技能訓(xùn)練資料，精心設(shè)計(jì)包含各種知識(shí)點(diǎn)的教學(xué)案例，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)業(yè)財(cái)稅融合，引領(lǐng)智慧財(cái)經(jīng)教育發(fā)展新方向[1]。筆者在指導(dǎo)本校參賽學(xué)生和各省師資培訓(xùn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有個(gè)共性問題，即大家對于稅方面的知識(shí)點(diǎn)掌握不夠扎實(shí)，操作不熟練。即使平臺(tái)已經(jīng)提供了參考答案，師生們對于計(jì)算過程和理論知識(shí)點(diǎn)支撐仍未掌握。本文選擇一些較典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例進(jìn)行分析。

1" " "稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析說明

本案例說明：本公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，涉及的增值稅專用發(fā)票都已經(jīng)認(rèn)證通過。

公司為非匯總納稅企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，并假設(shè)這一稅率適用于未來可預(yù)見的期間。該公司尚未開展2022年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，所涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)業(yè)務(wù)，除特別說明外，目前均未作納稅調(diào)整。企業(yè)2022年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3 259.21萬元，未發(fā)生企業(yè)其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，三項(xiàng)稅費(fèi)一共適用12%稅率計(jì)算。需要調(diào)增稅額的用正數(shù)表示，需要調(diào)減稅額的用負(fù)數(shù)表示。

2" " "稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析

業(yè)務(wù)1：銷售部門于2022年3月31日領(lǐng)用一臺(tái)高效壓縮機(jī)給予A公司作為試用樣品，以推銷公司新產(chǎn)品。該商品的出庫單上價(jià)格為46 500元，市場價(jià)值為61 000元（不含稅）。記賬憑證上顯示：

借：銷售費(fèi)用—促銷費(fèi) 46 500

貸：庫存商品—高效壓縮機(jī) 46 500

分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。所以，單位將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為樣品送給客戶，也是稅法上規(guī)定的無償贈(zèng)送行為，要視同銷售繳納增值稅。確定樣品的銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。本案例中，首先按市場價(jià)計(jì)算增值稅，再將庫存商品成本價(jià)及增值稅之和計(jì)入營業(yè)外支出。共涉及三項(xiàng)稅費(fèi)：①增值稅=61 000×13%=7 930元；②附加稅費(fèi)=

7 930×12%=951.6元；③企業(yè)所得稅=-（7 930+

951.6）×25%=-2 220.4元。

業(yè)務(wù)2：2022年5月10日，公司購入一臺(tái)中空纖維超濾水處理設(shè)備，銀行存款支付貨款113 000元及運(yùn)費(fèi)981元，取得相應(yīng)的兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，固定資產(chǎn)已經(jīng)驗(yàn)收交付使用，驗(yàn)收單上備注為節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備。記賬憑證上顯示：

借：固定資產(chǎn)—中空纖維超濾水處理設(shè)備 100 900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）" " " " " " 13 081

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " " " " "113 981

分析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入

《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。”故本案例中涉及一項(xiàng)稅費(fèi)：企業(yè)所得稅=

-100 000×10%=-10 000元。

業(yè)務(wù)3：2022年5月25日，公司繳納所得稅

2 300元及滯納金5.75元。記賬憑證上顯示：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 " " " " "2 300

營業(yè)外支出—稅收滯納金 " " " " "5.75

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " " " "2 305.75

分析：滯納金主要是指企業(yè)未按時(shí)繳納或歸還某類款項(xiàng)，從而按照款項(xiàng)金額、比例和天數(shù)對應(yīng)向未歸還企業(yè)收取的一種款項(xiàng)。其中較為普遍的是稅收滯納金和貸款滯納金?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出”。提示：企業(yè)所得稅前不得扣除。故本案例中涉及此項(xiàng)稅費(fèi)：

企業(yè)所得稅=5.75×25%=1.44元。

業(yè)務(wù)4：2022年7月1日，為豐富職工的業(yè)余生活，從當(dāng)天開始，將南區(qū)小廠房改造為員工俱樂部。南區(qū)小廠房是2017年12月3日購入并驗(yàn)收投入使用的，增值稅專用發(fā)票上顯示不含稅價(jià)格為102萬元，稅91 800元。固定資產(chǎn)卡片上顯示使用期限20年，預(yù)計(jì)殘值20 000元，折舊方法為平均年限法，由生產(chǎn)部門使用。記賬憑證上顯示：

借：固定資產(chǎn)—員工俱樂部 " " " 1 020 000

累計(jì)折舊—南區(qū)廠房 " " " 229 166.67

貸：固定資產(chǎn)—南區(qū)廠房" " " " " " " " " "1 020 000

累計(jì)折舊—員工俱樂部" " " " " " 229 166.67

分析：根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度，本月增加的新資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊，而本月減少的固定資產(chǎn)需要先提折舊。2017年12月購入并投入使用的固定資產(chǎn)，至2022年7月止，已提折舊共55個(gè)月，金額=（1 020 000-

20 000）/240×55=229 166.67元。剩余價(jià)值=1 020 000-

229 166.67=790 833.33元。南區(qū)廠房改造為員工俱樂部后，使用性質(zhì)變?yōu)閱T工集體福利?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。對照上述規(guī)定，而應(yīng)在福利費(fèi)開支的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，用于員工集體福利的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。員工俱樂部自2022年8月開始，年折舊額提高，需要補(bǔ)提累計(jì)折舊。本案例共涉及三項(xiàng)稅費(fèi)：①增值稅=790 833.33×9%=71 175元；②附加稅費(fèi)=71 175×12%=8 541元；③企業(yè)所得稅=

-（1 923.65+8 541）×25%=-2 616.16元。說明：南區(qū)

廠房的年折舊額=（1 020 000-20 000）/20=50 000元，

員工俱樂部的年折舊額=（790 833.33+71 175）/（15+5/12）=54 616.76元，故2022年的8—12月共5個(gè)月，需要補(bǔ)提折舊=（54 616.76-50 000）/12×5=

1 923.65元。

業(yè)務(wù)5：2022年7月30日，銷售部報(bào)銷某客戶的總經(jīng)理來訪的往來機(jī)票費(fèi)，記賬憑證上顯示：

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)" " " " " " " " "1 926.60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）" " " " "173.40

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " "2 100

分析：根據(jù)題目說明，本公司的2022年度的營業(yè)收入3 259.21萬元，未發(fā)生其他的業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前的列支標(biāo)準(zhǔn)是：按發(fā)生額的60%和年?duì)I業(yè)收入的5‰作比較，取最小值在企業(yè)所得稅前列支。其他的發(fā)生額和此數(shù)的差額，不能在企業(yè)所得稅稅前列支。

2 100×60%=1 260元，明顯低于年?duì)I業(yè)收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)列支1 926.60元，扣除允許列支的

1 260元后為666.60元，這是稅前調(diào)增的金額。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的通行費(fèi)、機(jī)票、車票的進(jìn)項(xiàng)稅，不可抵扣。本案例共涉及三項(xiàng)稅費(fèi)：①增值稅=173.40元；②附加稅費(fèi)=173.40×12%=20.81元；③企業(yè)所得稅=（666.60-20.81）×25%=161.45元。

業(yè)務(wù)6：本公司于2022年11月5日銷售2臺(tái)全自動(dòng)壓濾機(jī)，價(jià)稅合計(jì)共113 000元。簽了購銷合同，并發(fā)貨。合同上約定，2023年1月5日、2月5日、3月5日、4月5日平均分四期付清貨款，發(fā)票在收款日分別開出。沒有其他任何原始憑證。記賬憑證上顯示：

借：應(yīng)收賬款—B公司" " " " " " " " " 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—全自動(dòng)壓濾機(jī)" " " " 100 000

借：主營業(yè)務(wù)成本—全自動(dòng)壓濾機(jī)" " " " " " "79 600

貸：庫存商品—全自動(dòng)壓濾機(jī)" " " " " " " " 79 600

分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，若是沒有書面合同或者書面合同沒有對收款日期進(jìn)行約定的，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本案例是分期收款銷售方式，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。本案例需要收入、成本均調(diào)減。企業(yè)所得稅=

［-100 000-（-79 600）］×25%=-5 100元。

業(yè)務(wù)7：本公司于2022年11月20日銷售3臺(tái)全自動(dòng)壓濾機(jī)，價(jià)稅合計(jì)共336 288元。只簽了購銷合同，沒有其他任何原始憑證。記賬憑證上顯示：

借：應(yīng)收賬款—B公司" " " " " " " " " " " " " " " " 336 288

貸：主營業(yè)務(wù)收入—全自動(dòng)壓濾機(jī)" " " " 297 600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）" " " 38 688

分析：本案例只有合同，未開票，未交付貨物，不能確認(rèn)為收入。需要收入調(diào)減，稅費(fèi)也調(diào)減。本案例共涉及三項(xiàng)稅費(fèi)：①增值稅=-38 688元；②附加稅費(fèi)=-38 688×12%=-4 642.56元；③企業(yè)所得稅=

［-297 600-（-4 642.56）］×25%=-73 239.36元。

業(yè)務(wù)8：本公司于2022年12月16日銷售200臺(tái)運(yùn)輸機(jī)，價(jià)稅合計(jì)共15 142 000元。貨物、發(fā)票均已經(jīng)交付，貨款已經(jīng)全額收到。根據(jù)合同約定，若在6個(gè)月內(nèi)，累計(jì)單品購貨量達(dá)到1 000臺(tái)，將予以6個(gè)月內(nèi)該單品所有商品2%的折扣，記賬憑證上顯示：

借：銀行存款—工行存款" " " " " " " 15 142 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—運(yùn)輸機(jī)" " " " " " " 13 132 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）" 1 742 000

預(yù)計(jì)負(fù)債—可變對價(jià)" " " " " " " " " 268 000

分析：根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅法上是沒有預(yù)計(jì)負(fù)債這一說的?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需要收入調(diào)增268 000元。本案例涉及所得稅=268 000×25%=67 000元。

業(yè)務(wù)9：本公司（甲方）于2022年7月1日向C公司（乙方）提供500萬元的貸款，約定期限半年，利率6.6%，到期一次性還本付息。到期12月31日，乙方由于資金緊張，向甲方申請利息延期半個(gè)月支付，本金按期償還。甲方同意這份申請。記賬憑證上顯示：

借：銀行存款—工行存款 5 000 000

貸：其他應(yīng)收款—C公司 5 000 000

分析：根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸，如果融通資金約定利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率核定其利息收入并要求其繳納相應(yīng)所得稅。對非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為，需要按規(guī)定視同銷售繳納增值稅；對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為。本案例中，利息=

5 000 000×6.6%×1/2=165 000元；不含稅的利息收入=165 000/（1+6%）=155 660.38元；增值稅=

155 660.38×6%=9 339.62元；附加稅費(fèi)=9 339.62×

12%=1 120.75元；企業(yè)所得稅=（155 660.38-1 120.75）×

25%=38 634.91元。

業(yè)務(wù)10：本公司于2022年12月31日贈(zèng)送集團(tuán)母公司一臺(tái)全自動(dòng)壓濾機(jī)，市場不含稅價(jià)為50 000元，成本價(jià)為39 800元，記賬憑證上顯示：

借：營業(yè)外支出" " " " " " " " " " " " " " 46 300

貸：庫存商品—全自動(dòng)壓濾機(jī)" " " " " " " 39 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）" " " " 6 500

分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織（依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體）、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，用于符合規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出。捐贈(zèng)行為要注意以下三點(diǎn)：一是非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

本案例為非公益捐贈(zèng)，要視同銷售征收增值稅。同時(shí)，全額不得在稅前列支。涉及所得稅=

50 000×1.13×25%=14 125元。

3" " "稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊的備賽

智能財(cái)稅賽項(xiàng)是多專業(yè)的融合，一般涉及大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)、財(cái)稅大數(shù)據(jù)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理等專業(yè)，賽項(xiàng)受眾群體廣泛，惠及學(xué)生人數(shù)眾多，影響力強(qiáng)。從省賽、國賽選拔賽到全國總決賽歷時(shí)時(shí)間長，來自全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）400多所院校的師生積極參賽，賽事備受關(guān)注。智能財(cái)稅賽項(xiàng)在多方面有引領(lǐng)性作用，引領(lǐng)教學(xué)改革，引領(lǐng)內(nèi)涵建設(shè)，引領(lǐng)院校人才培養(yǎng)方向。我們要以賽促教、以賽促學(xué)、以賽促改、以賽促建，改革我們的教師，改進(jìn)我們的專業(yè)建設(shè)，推進(jìn)專業(yè)更好地適應(yīng)行業(yè)需求變化。賽項(xiàng)緊密對接新產(chǎn)業(yè)、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)發(fā)展，特別是第二賽段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)預(yù)警大數(shù)據(jù)分析的具體案例應(yīng)用，為稅務(wù)相關(guān)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)打開了一扇窗，我們將以大賽為牽引，聚焦打造技術(shù)技能創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)，努力推進(jìn)學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)實(shí)力全面提升。我們賽項(xiàng)指導(dǎo)老師或者教學(xué)團(tuán)隊(duì)要認(rèn)真分析每一套訓(xùn)練題目，整理知識(shí)點(diǎn)，舉一反三，加強(qiáng)訓(xùn)練，夯實(shí)學(xué)生的理論知識(shí)，提高其操作技能。

主要參考文獻(xiàn)

［1］溫彩霞. 現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析［J］.中國稅務(wù)，2011（6）：16-18.