武小紅

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸由單一轉(zhuǎn)向多元化，投資者關(guān)注的目標(biāo)也逐漸由企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利益轉(zhuǎn)向注重企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。本文闡述了全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，并從建立全面預(yù)算管理機(jī)制和明確劃分目標(biāo)責(zé)任等方面提出了推行預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐中應(yīng)注意的問(wèn)題，指出制定可行的預(yù)算目標(biāo)、健全預(yù)算編制管理制度、建立科學(xué)的考核機(jī)制是預(yù)算更加科學(xué)有效執(zhí)行的有力保障，可以達(dá)到提升企業(yè)管理水平的目的。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；作用；有效執(zhí)行對(duì)策

全面預(yù)算管理是國(guó)外大中型企業(yè)普遍采用的現(xiàn)代管理模式，它是一個(gè)企業(yè)對(duì)未來(lái)某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排。它是采用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、調(diào)節(jié)。決策和目標(biāo)控制的一種重要的管理形式，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。作為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的重要工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)資源整合和戰(zhàn)略管理中充當(dāng)著重要的角色。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用

(一)促進(jìn)科學(xué)決策，提升企業(yè)管理水平

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸由單一轉(zhuǎn)向多元化。企業(yè)的所有者關(guān)注的不僅僅限于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且更注重企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。這樣，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃自然要從經(jīng)營(yíng)結(jié)果擴(kuò)大到對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，達(dá)到控制和改善企業(yè)物流和資金流、最終提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的。這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，必須把握市場(chǎng)動(dòng)向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測(cè)，使現(xiàn)有的資源得到充分、合理的應(yīng)用，減少?zèng)Q策的盲目性，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場(chǎng)的客觀需求，獲取較高收益，從而提高企業(yè)管理水平。

(二)分解目標(biāo)責(zé)任，協(xié)調(diào)各部門職能

全面預(yù)算的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。通過(guò)預(yù)算將企業(yè)的總體奮斗目標(biāo)進(jìn)行分解，有層次地分解到各職能部門。并延伸細(xì)化到每一位員工。這些目標(biāo)就成為他們?cè)谔囟ㄆ陂g的具體工作目標(biāo)。目標(biāo)利潤(rùn)是管理過(guò)程中的一條主線，這條主線統(tǒng)率著企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理在對(duì)企業(yè)各方面情況進(jìn)行綜合平衡的前提下，使各級(jí)各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用。通過(guò)企業(yè)預(yù)算，各部門、單位可經(jīng)常對(duì)比、分析自身業(yè)務(wù)活動(dòng)與各自?shī)^斗目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，看到自己部門的活動(dòng)與其他各部門的關(guān)系，從而使各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。

(三)加強(qiáng)過(guò)程控制，保證企業(yè)健康發(fā)展

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略且標(biāo)和資源合理配置的有效手段。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。實(shí)施以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過(guò)程，通過(guò)事前編制、事中控制、事后分析考核等過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。預(yù)算一經(jīng)確定，就必須付諸實(shí)施，各部門都對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量，并將計(jì)量結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)揭示實(shí)際執(zhí)行情況脫離預(yù)算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣控制就有了標(biāo)準(zhǔn)，考評(píng)也有了依據(jù)。因此，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)的控制工作得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，認(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的根本保證。

(四)正確評(píng)價(jià)工作績(jī)效，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性

在以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中。目標(biāo)利潤(rùn)及由此分解的各個(gè)分預(yù)算目標(biāo)是考核各級(jí)各部門工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對(duì)各部門及每位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理對(duì)工作業(yè)績(jī)的考核是在對(duì)其差異進(jìn)行認(rèn)真分析基礎(chǔ)上的綜合反映，它既有對(duì)歷史變化趨勢(shì)因素的分析，又包含了對(duì)客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體自身因素的分析，這是比較客觀、公正的。同時(shí)，預(yù)算的編制過(guò)程也需要自上而下參與，可使制定的目標(biāo)以及為達(dá)到目標(biāo)應(yīng)采取的方法和激勵(lì)措施都明亮化，使全體員工都明確自己在工作、收入等各方面應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向，了解把握本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與整個(gè)企業(yè)期望獲得的利潤(rùn)之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而努力工作，激發(fā)員工的工作積極性。

二、開展全面預(yù)算管理應(yīng)重點(diǎn)注意的問(wèn)題

(一)預(yù)算管理工作要建立起實(shí)施全面預(yù)算的管理體制和運(yùn)行機(jī)制

開展全面預(yù)算管理必須在企業(yè)內(nèi)部建立起分級(jí)次的管理體制和相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系。分級(jí)管理即按集團(tuán)級(jí)、子分公司級(jí)、科室車間級(jí)、還有班組級(jí)分級(jí)進(jìn)行管理；分級(jí)核算即集團(tuán)級(jí)、子分公司級(jí)、科室車間級(jí)分級(jí)進(jìn)行核算。使得集團(tuán)、各子分公司的預(yù)算目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體，便于全面預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控。

(二)預(yù)算管理工作要建立單位各級(jí)各部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制

開展全面預(yù)算管理。是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人并把他們吸收為預(yù)算管理機(jī)構(gòu)成員。使成員完成從“要我按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行”到“我要按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行”的觀念的轉(zhuǎn)變，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

(三)推行全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好“三個(gè)結(jié)合”

一是要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中心目標(biāo)利潤(rùn)，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，從而全面加強(qiáng)成本管理，最大限度地降低成本費(fèi)用支出，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會(huì)貫通干執(zhí)行預(yù)算的全過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

三是要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的

經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)菅者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，可以最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。

三、提高預(yù)算有效執(zhí)行的對(duì)策

(一)建立完善的市場(chǎng)信息管理網(wǎng)絡(luò)，制定切實(shí)可行的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算編制的可行與否以及今后執(zhí)行的效果如何，在一定程度上取決于編制者對(duì)有關(guān)資料的占有和利用程度。包括與預(yù)算有關(guān)的國(guó)家政策的規(guī)定、市場(chǎng)因素對(duì)有關(guān)指標(biāo)的影響、企業(yè)各個(gè)時(shí)期的相關(guān)數(shù)據(jù)以及同類企業(yè)的相關(guān)情況等。企業(yè)只有在編制預(yù)算過(guò)程中準(zhǔn)確地把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)市場(chǎng)可變因素進(jìn)行合理、可靠地估計(jì)，對(duì)有關(guān)資料科學(xué)、合理地應(yīng)用，才能保證預(yù)算目標(biāo)的相對(duì)準(zhǔn)確，從而達(dá)到可行的目的。

(二)健全企業(yè)預(yù)算編制管理制度

制定切臺(tái)企業(yè)實(shí)際的預(yù)算編制管理制度，對(duì)整個(gè)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預(yù)算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權(quán)利和義務(wù)、努力的目標(biāo)和必須履行的程序，以及對(duì)預(yù)算結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任。這樣就可以從制度的層面減少各預(yù)算單位故意制造虛假信息或虛報(bào)、隨意報(bào)送預(yù)算的情況，使預(yù)算執(zhí)行單位從自身利益的角度來(lái)權(quán)衡報(bào)送虛假信息可能受到的處罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而作出利益最大化選擇。這樣，一方面可使各預(yù)算單位產(chǎn)生更大的經(jīng)營(yíng)管理效果；另一方面，每個(gè)預(yù)算單位的效益最大化會(huì)形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制精準(zhǔn)的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理最優(yōu)化，提升企業(yè)管理水平。

(三)建立科學(xué)的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算評(píng)價(jià)考核是整個(gè)預(yù)算管理得以實(shí)施的保證?？茖W(xué)的激勵(lì)機(jī)制必須是以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)。耍以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目的把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任部門、責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來(lái)，獎(jiǎng)懲分明，從而使員工與企業(yè)形成則、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)要注意，業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)與獎(jiǎng)懲掛鉤時(shí)要采用靈活的方式，在出現(xiàn)意外情況時(shí)要根據(jù)“預(yù)算考核可控原則”，各責(zé)任主體以其責(zé)權(quán)范圍為限，體現(xiàn)人性化管理，僅對(duì)其可控的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。若預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不科學(xué)、不合理，就會(huì)挫傷員工的積極性，最終導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。

總之，全面預(yù)算管理已成為國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法。通過(guò)預(yù)算的運(yùn)作和管理，全員、全額、全過(guò)程的參與，能使企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流充分發(fā)揮其最大效應(yīng)，還可以統(tǒng)率比較復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)。促使企業(yè)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變，也促使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，起到正真提高企業(yè)管理水平的目的。