摘要：本文從一個嶄新的角度繼續(xù)研究會計舞弊這一古老而又深刻的論題。在人類經(jīng)濟心理的基礎上繼續(xù)探討會計舞弊這一問題，運用經(jīng)濟心理學分析模式理論提出一個綜合的、結合會計行為的主客觀因素在內的初步理論模型，此模型有效的解釋了會計舞弊產生的內在機理。本文意在給會計舞弊這一問題提出一個新的理論分析模式，為后續(xù)的研究尋找一個切入點。

關鍵詞：會計舞弊 經(jīng)濟心理 分析模式

1 概述

會計舞弊問題是一個世界性的難題，也是一個世紀性的難題。說它是世界性的難題，是因為舞弊現(xiàn)象不僅在中國有，在世界其它國家也有；說它是世紀性的難題，是因為舞弊在過去有，在現(xiàn)在有，在將來還會出現(xiàn)，只要市場經(jīng)濟中的游戲規(guī)則還有創(chuàng)新，還有不確定性與風險，虛假會計信息就會存在。許多學者從不同角度進行了研究，但從經(jīng)濟心理學角度研究此問題的尚未多見，而筆者想從一個新的視覺，即經(jīng)濟心理學的角度對會計舞弊提出一個新的理論分析模式，為后續(xù)的研究尋找一個切入點。需要指出的是，本文所指的會計舞弊是從廣義上講的，從相關者的角度看，包括會計人員的舞弊、管理層的舞弊、股東的舞弊、中介機構的舞弊等等；從舞弊的形式上看，指有預謀的、有意識的、具有欺詐性的違法行為。

2 運用綜合主客觀層面上的經(jīng)濟心理分析模式解釋會計舞弊行為

2.1 客觀層面上的分析模式 客觀部分可以被觀察到，或被獨立地測量，并可由統(tǒng)計數(shù)字予以解釋。主觀部分可以通過量表或其他心理方法來從個體身上獲得直接資料來了解，另外，也可從行為來間接推斷。一般來講，經(jīng)濟學關心的是客觀層面的信息和行為。經(jīng)濟行為是以個體的經(jīng)濟狀況為中心展開的，它受到三方面的影響，一方面是個人情況；另一方面是受環(huán)境限制的經(jīng)濟行為；第三方面是與周圍的一般經(jīng)濟環(huán)境相互作用、相互影響。會計舞弊行為也不例外，它一樣存在客觀部分的經(jīng)濟行為。

①通常講的經(jīng)濟約束指證券監(jiān)督委員會、財政部等部門頒布的規(guī)定、法則、制度等約束性的法律條文。這些約束被認為可以影響（限制）會計行為，可以對企業(yè)的會計舞弊行為起到起碼的約束和控制的作用。②會計行為能夠體現(xiàn)某企業(yè)的經(jīng)濟狀況，比如上市公司為達到配股資格線采用盈余管理的手段人為的調高當期利潤，但事實上公司當期的經(jīng)濟狀況并不樂觀，這種不實的現(xiàn)象會給債權人、投資者等利益相關者以錯誤的假象，從而導致決策的失誤，更有甚者違反監(jiān)管部門的規(guī)定做出違法性的會計舞弊。③某企業(yè)的經(jīng)濟狀況匯總起來便構成了一般的經(jīng)濟環(huán)境，比如以某一行業(yè)為例，由于業(yè)務性質有共同的地方，彼此相互制約和影響，他們之間競爭的結果構成了所在行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境，如果說某企業(yè)處在經(jīng)濟財務狀況不好的位置，那它就會有舞弊的可能性，目的是掩飾自身不好的業(yè)績，避免債權人、投資者等利益相關者的經(jīng)濟行為反過來會影響本企業(yè)的經(jīng)濟狀況。如以某一區(qū)域為研究對象，區(qū)域經(jīng)濟的整體發(fā)展也會影響和帶動某一企業(yè)的經(jīng)濟狀況，若某企業(yè)的經(jīng)濟財務不佳，也很可能會出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，道理同上。

2.2 主觀層面上的分析模式 主觀部分主要涉及影響決策的心理因素，這一決策心理是這樣形成的：一方面行為人的動機和人格形成決策的心理過程；另一方面從社會觀念中形成的知覺到的限制影響決策，還有就是社會觀念也可直接作用于心理過程，再從心理過程形成決策。

①動機和人格在兒童早期就已經(jīng)形成，這可能是由遺傳因素決定的，這些因素被認為能以不同的方式影響心理過程。②社會觀念包括關于社會、政治、經(jīng)濟和文化的社會主導觀念，比如，習慣、傳統(tǒng)、倫理、預期和有關人與公司的公共形象都是社會觀念的表現(xiàn)。社會觀念形成了模型中特殊的一部分，并構成了群體中的綜合個人觀念。溝通過程、傳媒和研究機構，這些都在社會觀念的形成過程中發(fā)揮著相當重要的作用。在心理過程中，人們認為這些社會觀念是可以與個體目標、動機和態(tài)度相提并論的。③心理過程最終導致形成決策，但并不必然如此。就會計舞弊而言，有舞弊動機的人存在舞弊心理，但由于人格和社會觀念等主觀因素束縛這些人，他們不一定作出會計舞弊的決策。④知覺到的限制屬于影響決策的內化因素。一些知覺到的限制來自社會觀念，比如社會規(guī)范，人們認為主觀限制和心理過程都可以影響決策。決策時，人們對獲得的信息進行綜合并對備擇的行為進行比較和評價。我們會計上經(jīng)常說的會計準則有靈活性和真空地帶就屬于這種知覺到的限制，這種主觀上的認識（或說知覺）具體表現(xiàn)在以下幾點：會計準則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計核算上的決策；會計準則和會計核算制度中規(guī)定的歷史成本計量屬性也會引起會計核算上的決策；會計準則和會計核算制度中會計核算方法的可選擇性也會引起會計核算上的決策；會計準則和會計核算制度的滯后性會引起會計核算上的決策。

2.3 綜合分析模式 ①一方面，各利益相關者情況影響動機和人格，由于各利益相關者所處的位置不一樣，有的是企業(yè)內部的，有的是企業(yè)外部的，導致他們有為企業(yè)利益著想的，有為整個資本市場的正常運作考慮的等等，他們之間經(jīng)濟利益博弈相爭體現(xiàn)了各自的動機和人格（當然這里的人格并不是當事人純粹的人格，它是以所處的工作職位為載體的一種背景化的人格）。另一方面，動機和人格影響各利益相關者的經(jīng)濟博弈戰(zhàn)略。②客觀限制可以由主觀的限制來進行知覺和補充。主觀限制包括諸如心理努力、精力（內化的）和社會規(guī)范等，這些規(guī)范受到社會觀念的強烈影響，也就是說外部監(jiān)管部門限制的程度可以由對會計準則等法規(guī)的理解來進行知覺和補充。因為監(jiān)管部門不同時期所頒布的法規(guī)和條例等也是根據(jù)會計準則等法規(guī)來制定和加以控制的，對會計準則等法規(guī)理解的越深刻，監(jiān)管的力度就越強，它們之間是相互影響和制約的。③社會觀念除了是個體觀念的總和外，也受到所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境的影響。由于受經(jīng)濟環(huán)境的影響，某一行業(yè)處于低迷時期時，對于資本市場來說，會影響股票交易市場的指數(shù)，我們說這種指數(shù)體現(xiàn)了一種社會觀念，而與此同時企業(yè)的經(jīng)營者為了保持自身的經(jīng)營業(yè)績和良好的企業(yè)形象，就可能產生舞弊的心理動機，通過會計上的造假包裝了上市公司的財務指標，給投資者以假象。

2.4 分析模式的適用性以及應用的現(xiàn)實意義 研究結果表明，此結合會計行為的主客觀因素在內的綜合模式，有效的解釋了會計舞弊產生的內在機理，它將分析的范圍擴大到社會、心理等各個層面上，合理并且細致地解釋了各影響因素相互作用的內在關系，為尋找治理會計舞弊現(xiàn)象提供了一條清晰的線索。筆者認為，雖然本模型是建立在影響會計舞弊行為各因素基礎之上的，但其對于研究一些其他經(jīng)濟行為，如消費行為等，都有一定的啟示意義，有它的現(xiàn)實應用價值。

2.5 分析模式的局限性 該模型并不是對現(xiàn)實世界或人類心理的完美表述，它只是一個綜合不同類型研究的研究范式。值得指出的是，這一范式也仍然缺少一個關于人們之間互相作用的結構。這樣的結構應包括人際關系的內容，即人們的行為如何相互依賴和人際溝通。這一范式可以予以擴展，比如包括關于個體的第三維度，然而其代價是失去了簡潔性。

3 結論

通過本文的研究得出人類經(jīng)濟心理與會計舞弊行為關系的模式，該分析模式從經(jīng)濟心理學角度更深層次地分析了主客觀因素在內的會計舞弊行為，該模式在除了保持傳統(tǒng)經(jīng)濟學研究的客觀關系的基礎上，還加上了主觀關系。毫無疑問，一個包括這兩類關系的結構模式提供了研究經(jīng)濟學和心理學相互關系的范式。該模式揭示了這樣一個經(jīng)濟心理過程，客觀因素影響主觀舞弊的心理，主觀是否存在舞弊的心理可以反映到客觀的層面上，進而這種主客觀互動式的循環(huán)經(jīng)濟結構體現(xiàn)了會計這一行為真實與否的內在機理，為研究會計舞弊的深層次原因尋找到了一條新的途徑，從而對探索會計舞弊的深層次原因起到了不可忽視的作用。

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作者簡介：

劉爽（1980-），女，遼寧沈陽人，遼寧公安司法管理干部學院經(jīng)濟管理系，司法會計教研室，講師，碩士，主要從事會計理論、財務管理研究。