熊忱

摘要：全面預(yù)算管理是實行企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，同時也是內(nèi)部控制的核心所在。企業(yè)管理者必須認(rèn)識到全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用，提升內(nèi)部控制效果。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理的含義以及與內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理的重要性，分析了我國現(xiàn)階段全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題出發(fā)，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；內(nèi)部控制

一、全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)預(yù)算是一種系統(tǒng)的管理方法，它可以將企業(yè)日常經(jīng)營活動用貨幣形式直觀的體現(xiàn)出來，對現(xiàn)有的財務(wù)資源和非財務(wù)資源進(jìn)行合理分配，通過事前監(jiān)控節(jié)省各項活動的開支，有效的預(yù)測企業(yè)的項目現(xiàn)金流量和利潤，以完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置通過預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。它最早出應(yīng)用于20世紀(jì)20年代的美國，從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為現(xiàn)在包括了控制、激勵、評價等功能的一種綜合性的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

（1）全面預(yù)算管理反應(yīng)企業(yè)的控制環(huán)境。企業(yè)管理層和治理層應(yīng)重視并營造一個誠實守信和合乎道德的企業(yè)文化，帶頭對誠信和道德價值觀念進(jìn)行溝通與落實，對舞弊和錯誤行為進(jìn)行恰當(dāng)控制，使管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格深入人心，從而使員工自覺履行各自的職責(zé)。全面預(yù)算管理可反應(yīng)員工在編制和執(zhí)行過程中的工作態(tài)度和行為規(guī)范，從而反應(yīng)企業(yè)是否擁有良好的控制環(huán)境。

（2）全面預(yù)算管理是風(fēng)險評估過程的依據(jù)。風(fēng)險評估過程是管理層對實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和管理的過程。針對識別出的風(fēng)險，管理層需要評估風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性，從而采取相應(yīng)的措施管理這些風(fēng)險。這種識別、評估和管理風(fēng)險的依據(jù)直接來源于企業(yè)的全面預(yù)算管理中。

（3）全面預(yù)算管理是控制活動的綜合運(yùn)用。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動。全面預(yù)算管理使管理層在預(yù)算、利潤和經(jīng)營業(yè)績方面都有清晰的目標(biāo)，并可以及時進(jìn)行監(jiān)控，降低錯誤的發(fā)生，是控制活動的綜合運(yùn)用。

（4）監(jiān)督離不開全面預(yù)算管理。監(jiān)督是企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，它能夠維護(hù)控制并保證其得到持續(xù)有效運(yùn)行。全面預(yù)算管理的各項指標(biāo)為監(jiān)督提供了科學(xué)的依據(jù)。因此，離開全面預(yù)算管理，管理層將很難監(jiān)督企業(yè)日常管理活動、履行管理責(zé)任。

（二）全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的手段

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理遵守法律法規(guī)、財務(wù)報告真實可靠、經(jīng)營的效率和效果。企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)與企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的，全面預(yù)算管理作為一種管理手段，它將企業(yè)的現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)流和信息流統(tǒng)一起來，對各項資源進(jìn)行合理配置，起到了合理預(yù)測的作用。企業(yè)內(nèi)部控制可以通過全面預(yù)算管理完成對企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中和事后的控制，在它的指導(dǎo)下逐步實現(xiàn)各項具體目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。因此，全面預(yù)算是實現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的有力手段。

（三）全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制實施提供保證

全面預(yù)算管理與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計管理層的職責(zé)和權(quán)利，將企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制結(jié)合起來形成一種有效的控制體系，有助于完善企業(yè)管內(nèi)部理機(jī)制，改善公司治理結(jié)構(gòu)。全面預(yù)算管理一方面可以使企業(yè)各部門明確各自的工作目標(biāo)，相互協(xié)調(diào)，共同落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；另一方面可以使管理層時時監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的效率與效果，保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)管理層對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃。因此，有效的全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的切實保證。

三、我國企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識還存在一些偏差，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

首先，對全面預(yù)算管理的目標(biāo)認(rèn)識不清。有的將其等同于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)果很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；有的認(rèn)為全面預(yù)算管理就是對近期項目進(jìn)行預(yù)測，將預(yù)算與預(yù)測一概而論，使預(yù)算失去原有的價值；甚至還有的將預(yù)算與公司治理本末倒置，為了預(yù)算而預(yù)算，這些都是對全面預(yù)算管理目標(biāo)的不明確。

其次，對全面預(yù)算管理的科學(xué)性認(rèn)識不足。全面預(yù)算管理的制定和執(zhí)行需要企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)來支撐。因此，小企業(yè)可能缺少實力去制定和維護(hù)這個管理體系，而大公司面對市場競爭的壓力，往往只看到眼前的利益，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理對公司長久發(fā)展帶來的遠(yuǎn)期效益，通常忽視了全面預(yù)算管理。

最后，對全面預(yù)算管理作用認(rèn)識不全。一般對全面預(yù)算管理的作用的認(rèn)識有兩種：決策管理和決策控制。而在實際運(yùn)用過程中，預(yù)算管理往往被企業(yè)作為節(jié)省開支的工具，它的其他作用都被遺忘了。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，包括資本支出預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，企業(yè)普遍會編制生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算來控制成本，而對其他預(yù)算并沒有重視，這說明企業(yè)對預(yù)算管理的作用認(rèn)識不全面。

在實踐方面，我國企業(yè)的各個組成部分都是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)進(jìn)行決策，具體而言，都是立足于企業(yè)價值制定目標(biāo)，確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，將長期的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的的短期的奮斗目標(biāo)，再根據(jù)各項短期目標(biāo)采取具體的步驟。在整個過程中，管理層會根據(jù)預(yù)算管理對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和問題，采取糾正措施。每完成一個目標(biāo)，會對完成過程中的表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，通過獎懲措施激勵員工和經(jīng)理努力完成下一個目標(biāo)，形成一個良性循環(huán)。

（二）當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題

我國企業(yè)全面預(yù)算管理在實踐中暴露了許多問題，比較突出的是：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全。全面預(yù)算管理一般應(yīng)由預(yù)算管理委員會制定和監(jiān)督執(zhí)行，受董事會監(jiān)督并對董事會負(fù)責(zé)。而我國大多數(shù)企業(yè)并沒有成立預(yù)算管理委員會，而是將預(yù)算的制定和執(zhí)行交給財務(wù)部門負(fù)責(zé)，這大大降低了全面預(yù)算管理的權(quán)威性和獨(dú)立性，最終影響預(yù)算的執(zhí)行效果。

（2）預(yù)算的編制缺乏依據(jù)。在實踐工作中，有許多數(shù)據(jù)需要估計，這就需要編制人員有豐富的工作經(jīng)驗和勝任能力，也增加了預(yù)算的不確定性。而不少企業(yè)往往將這一過程簡化，僅僅根據(jù)過去的經(jīng)營活動和歷史指標(biāo)進(jìn)行估計，沒有考慮未來情況的變化，這樣編制出來的預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，不利于預(yù)算發(fā)揮其作用。

（3）控制缺乏激勵機(jī)制。為了預(yù)算管理得以順利實施，企業(yè)還必須建立有效的考核與激勵機(jī)制，對員工的不良行為及時制止，予以懲罰，以確保目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)然，如果懲罰力度過大，會打擊員工的積極性，也不利于目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)既考慮到結(jié)果也要注重過程，將全面預(yù)算與業(yè)績評價結(jié)合起來，充分調(diào)動員工的積極性。而實踐當(dāng)中，管理層通常只看結(jié)果，忽視過程，使得預(yù)算管理與業(yè)績評價相脫節(jié)，對預(yù)算責(zé)任的建立、考核和獎懲措施即全面預(yù)算管理的激勵作用沒有足夠重視。

（4）缺乏審計職能。企業(yè)要完善全面預(yù)算管理，不僅應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行力度，還應(yīng)當(dāng)有專門的部門對預(yù)算活動進(jìn)行審計，來督促企業(yè)預(yù)算以及執(zhí)行的狀況。企業(yè)一般都會進(jìn)行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，往往忽視了事前監(jiān)督的重要性，其實事前監(jiān)督比事中、事后監(jiān)督更加有效，可以節(jié)省不必要的時間浪費(fèi)，提高工作效率。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的方法

（一）建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要組成部分，成立專門的管理機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)落實責(zé)任制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制。通過建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保預(yù)算的全面落實。在全面預(yù)算制定后，如果企業(yè)沒有發(fā)生重大變化，不應(yīng)輕易更改，必須保證各部門嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理編制執(zhí)行，確保預(yù)算的全面開展。企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行還應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體要求，不僅要加強(qiáng)產(chǎn)品成本預(yù)算管理和銷售管理，同時還應(yīng)重視對資本支出預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算實行跟蹤管理，及時反饋公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析預(yù)算與實際偏差的原因，適當(dāng)調(diào)整步驟。除此之外，專門管理機(jī)構(gòu)必須發(fā)揮其權(quán)威性，通過宣傳預(yù)算的重要性，制定一定的獎懲機(jī)制，讓員工自覺履行各自的職責(zé)，全面落實預(yù)算管理制度。

（二）科學(xué)地編制預(yù)算

編制預(yù)算需要客觀的把握公司的經(jīng)營活動和公司環(huán)境，在總結(jié)前期預(yù)算編制經(jīng)驗的同時，對未來企業(yè)將面臨的外部競爭和內(nèi)部管理變化要進(jìn)行預(yù)測和調(diào)研，采用適當(dāng)?shù)墓脚c合理的估計來確定預(yù)算指標(biāo)，在一定程度上保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。全面預(yù)算的編制方法有很多種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司情況選擇最恰當(dāng)?shù)木幹品椒ā＞幹祁A(yù)算時應(yīng)注意數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可比性；能否調(diào)動員工的積極性；編制的工作量；是否利于評價與考核。

當(dāng)企業(yè)在未來期間情況會發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)會受到干擾時應(yīng)選擇零基預(yù)算法，它不受前期費(fèi)用項目和費(fèi)用水平的制約，能夠有效調(diào)動各部門降低費(fèi)用的積極性；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品銷量穩(wěn)定，沒有太大波動時，可選擇固定預(yù)算法。在實務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤表預(yù)算的方法是彈性預(yù)算法，它是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的關(guān)系進(jìn)行編制的預(yù)算方法，預(yù)算的范圍寬，可比性強(qiáng)。

（三）健全考核與激勵機(jī)制

建立健全科學(xué)的評估考核體系，在預(yù)算評價體系中，增加有關(guān)非財務(wù)指標(biāo)的比例，如市場占有率、產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)、技術(shù)的創(chuàng)新、生產(chǎn)力、雇員的培訓(xùn)等等，將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。通過對全面預(yù)算管理的考核，可確保各項責(zé)任指標(biāo)落實到個人，定期或不定期的檢查，可以提高各部門的自覺性，保持與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員集體參與，為了確保全面預(yù)算各項目標(biāo)的實現(xiàn)，必須將全面預(yù)算的執(zhí)行情況與員工、管理層的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，建立健全良好的激勵機(jī)制，調(diào)動大家的積極性，使員工與企業(yè)目標(biāo)一致，將責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一，最大程度的將員工的積極性變成生產(chǎn)力。

（四）落實審計職能

在企業(yè)內(nèi)部控制中，要想完善企業(yè)的全面預(yù)算職能，還需要落實審計職能。企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行情況需要專門的部門通過對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等預(yù)算活動進(jìn)行跟蹤審計，來督促各部門和員工的行為。企業(yè)需要改變過去滯后的事后監(jiān)督，將工作重心轉(zhuǎn)移到事前監(jiān)督與事中監(jiān)督，將二者有機(jī)結(jié)合起來。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)及具體預(yù)算目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動、資金流動狀況、財務(wù)變化狀況等進(jìn)行實時跟蹤與監(jiān)控，及時反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，加強(qiáng)分析、妥善解決，提高預(yù)算的獨(dú)立性、權(quán)威性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)職能部門還應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)收支狀況是否符合法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審核，提出具體意見或建議，落實內(nèi)部審計監(jiān)督職能，確保企業(yè)全面預(yù)算管理有法可依、有章可循。（作者單位：湖北大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]付永水：《全面預(yù)算管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

[2]李海波：《新編預(yù)算會計》立信會計出版社，2005.

[3]黃之駿：《預(yù)算管理》財務(wù)與會計[M]，2003（3）.

[4]鄒韶祿.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究[J].中南大學(xué)，2004（11）.

[5]溫曉勤.淺議全面預(yù)算管理的作用與意義[J].公共事業(yè)財會，2005（2）.

[6]王寶利.實施全面預(yù)算管理提高企業(yè)管理水平[J].現(xiàn)代會計，2005（4）.

[7]趙宇輝.如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理[J].經(jīng)濟(jì)視角，2005（10）.

[8]王冕.企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個問題[J].中國內(nèi)部審計，2006（3）.

[9]張偉，沈智.實施全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部控制淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（9）.

[10]張素會.論全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011（12）.