謝陽

摘要：中國明代賦稅制度上承唐代兩稅法、下啟清代“地丁合一制”，是中國封建王朝賦稅史承上啟下的重要階段，與政治制度一樣，表現(xiàn)為一元制稅制。張居正改革主從賦稅制度下手，頒行“一條鞭法”，厘清稅賦制度，挽救了明王朝的財政危機。是繼兩稅法之后的又一賦稅改革。

關(guān)鍵詞：明代；賦稅；張居正改革

一、明代張居正改革前的賦稅制度

明代賦稅制度主要包括田賦、商稅、鹽茶稅，是明朝財政的主要財源。

（一）田賦

田賦稅入是明代的主要稅入。在張居正進行賦稅改革前，明代實行唐代的兩稅法，稅十取其一，役則計田出夫。其對田地的賦稅包括夏稅和秋糧，即“租曰夏稅，曰秋糧，凡二等。夏稅無過八月，秋糧無過明年二月?！保勒蒸~鱗圖冊和黃冊進行征稅。明代初期的田賦制度極為復(fù)雜，有民田、官田之別。對于官田實行租稅合一，且皇帝可以隨意加征。一般講官田每畝起科五升三合五勺，民田減二升，即畝稅三升三合五勺。官田的稅賦時常高于民田。

人民除田賦外，還要服徭役，《明律》規(guī)定：年十六以上六十以下的男丁均要服徭役。徭役又分：里甲、均徭、雜泛。里甲的徭役按戶來計算，由里長一人和甲首一人應(yīng)役，十年之中里長、甲首皆輪流一次，主要負責(zé)一里稅糧的督催，編排各種差役等。均徭的徭役以人口數(shù)量為主，驗丁糧多寡、產(chǎn)業(yè)厚薄以均其力，由里甲編造等次、均輸徭役。雜泛也稱雜差，沒有一定的規(guī)定，它是臨時編制的工役，一般為國家出人力作為基礎(chǔ)建設(shè)。徭役以黃冊為準(zhǔn)，以人口來定徭役。

（二）商稅

商稅是指商販在關(guān)口所繳納的錢以及商人在商貿(mào)集市應(yīng)繳的費用。它分為關(guān)稅和市稅。關(guān)稅一般分為工關(guān)稅、鈔關(guān)稅、門稅等，市稅一般分為商貨進出門店稅、塌房稅、門攤稅等。榷稅范圍已具體落實到商品流通的各個環(huán)節(jié)，尤其重視對城鎮(zhèn)店肆的商品長途販運的榷稅。

二、改革之后的賦稅制度

在建國之初，土地重新劃分后，執(zhí)行效果良好，但一方面，由于封建土地的私有化，兼并之風(fēng)盛行，田地數(shù)目與人口數(shù)目不相匹配，魚鱗冊和黃冊已失去作用。再加上官員士紳皆比庶民稅額少很多，而國家賦稅日益增多，導(dǎo)致百姓負擔(dān)日益加重，賦稅日益萎縮。另一方面，由于承平日久必然帶來的機構(gòu)臃腫，造成維系政府日常運轉(zhuǎn)所需開支日益增多，這種不可調(diào)和的矛盾造成了財政危機。由財政危機引發(fā)的通知危機近在咫尺（例如：在嘉靖年間爆發(fā)農(nóng)民起義數(shù)起）。張居正的賦稅改革，立足于明代中后期的社會現(xiàn)狀，實行“一條鞭法”，重新厘清賦稅制度，緩解了明中后期的社會政治危機。其主要措施如下：

（一）清丈土地

如前所述，魚鱗圖早已不能反映社會現(xiàn)狀，針對當(dāng)時存在的占地多者而賦稅減的現(xiàn)象，要進行賦稅改革，必須從重新丈量土地開始。這次丈量土地效果顯著，查出大量隱匿田畝，新增耕地近百萬傾。

（二）統(tǒng)一賦役，由實物征收轉(zhuǎn)為貨幣征收，改稅制

將各項差役的合并、各項稅糧的合并、役與賦合并。在改革之前，明代“賦以田畝納課、役以戶丁征集，出了賦役還有名目繁多的方物、土貢之類。對于田賦，夏稅繳納的可以是麥子、錢銀、絹匹等，秋糧繳納的可以是稻米、錢銀、絹匹等，種類不一，不利于稅賦征收。雖然在一些地區(qū)出現(xiàn)了稅銀的形式，但全國絕大部分地區(qū)，實行的仍然是實物征收。對于徭役，在改革之前，明代的徭役一如唐宋時期，人民除了納糧之外，仍要以自身服徭役。由于社會的發(fā)展，黃冊記錄數(shù)總是與實踐不相符，為了避免這種狀況，改力役為役銀，把百姓從田地解放出來，而且方便了官府的征收，簡化了征收方式。在“一條鞭法”實施以后，將賦歸于地，按畝征收，把力役改為雇役，將徭役轉(zhuǎn)化為田賦，由政府出錢雇役。徭役銀不用戶丁分派，改為地畝承擔(dān)。改革之前田賦主要收谷物，在改革后，除漕糧依然征收實物外，政府改收谷物為稅銀，稅銀的多少與田畝的數(shù)量和質(zhì)量相聯(lián)系。稅制更加簡潔明了。

（三）改民收民解為官收官解

明初由糧長負責(zé)征收解運，因為糧長是由民間簽選，所以又稱作民收民解。民收民解導(dǎo)致糧長官吏與富戶豪強勾結(jié)舞弊，敲詐勒索，加重了百姓解運的負擔(dān)，百姓生活苦不堪言。改革后，征收解運改由政府派官擔(dān)任，這樣在很大程度上減輕了農(nóng)民負擔(dān)。

三、明代賦稅制度特點

（一）稅賦種類體系較為簡明

中國明代保留了中國古代的思想觀念，秉承重農(nóng)抑商的思想觀念，中國古代數(shù)千年來一直是自給自足的小農(nóng)社會，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟是社會的主流，農(nóng)業(yè)稅入在國家稅入中占比很大。除此之外，人丁也是重要的力役，人民除承擔(dān)田賦外，還要以自身出勞役。從張居正改革來看，“一條鞭法”也是針對田賦而言，將各種賦稅和徭役都合并在一起征收，官民兩便，民本思想貫徹其中。明代像所有中國古代王朝一樣，農(nóng)業(yè)占比重。這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)反映到稅制上，造成了明代稅制種類主要為田賦、商稅、鹽茶稅。稅制清晰，較為簡潔。在其后雖然也出現(xiàn)了如火耗等稅種，但這只是正常稅種的衍生稅。諸如療響，只是戰(zhàn)時的特殊稅種罷了?！耙粭l鞭法”，將田稅和丁役合一，采用銀錢征稅，減輕了地方官府征收賦役的工作量，使得稅制較之以前更加清晰易懂。

（二）一元化的稅權(quán)體制

秦統(tǒng)一六國后，建立了大集權(quán)的君主專制國家，由此開啟了君主專制之路，到了明代廢宰相，設(shè)內(nèi)閣，君主大權(quán)在握，包括稅收在內(nèi)的各項制度均由皇帝獨斷專決。明代賦稅制度在地域上分為中央和地方，但是各項稅收均輸入到中央供皇室和政府開支，在地方留有部分收入供地方所用。稅權(quán)像國權(quán)一樣為單一制，稅制由中央制定。雖然也出現(xiàn)過不順，但也是在中央和地方政權(quán)，大體上看仍是一元制。張居正能推行其賦稅改革，即在于他特殊的地位。一方面，其當(dāng)政之時，即身為帝師，又為內(nèi)閣首輔，深受皇帝和太后信任。另一方面，明代中后期，太監(jiān)逐漸勢大。尤其是秉筆太監(jiān)，批紅權(quán)使其大權(quán)在握，而張居正恰恰與神宗身邊太監(jiān)的關(guān)系甚好。這樣的特殊環(huán)境為張居正的賦稅改革掃清道路。恰恰是因為明代稅權(quán)是單一的，張居正方能推行其政策。為了保障賦稅制度，其通過《大明律》和《問刑條例》等法律靠國家強制力保證稅賦制度。

參考文獻：

[1]謝國楨，牛建強，《明代社會經(jīng)濟史料選編（下）》，福建人民出版社，2004年版.

[2]黃仁宇，《萬歷十五年》，中華書局，2016年版.

[3]錢穆，《中國歷代政治得失》，九州出版社，2013年版.

[4]黃金甲，《明代稅收法治變革研究》，湖南，湘潭大學(xué)，2016.

[5]張思，張居正賦稅改革思想及其法律實踐，黑龍江大學(xué)，2011.

[6]張彥韜，承上啟下的明代賦稅制度改革得失.

[7]李新寬，中古晚期英國稅制的演變，北方論叢，2004.