江桂珍

摘 要：隨著城市化進程的不斷加快，給我國建筑行業(yè)帶來了快速發(fā)展機遇，處在經(jīng)濟全球化環(huán)境中，建筑行業(yè)競爭壓力也隨之增加。為了確保企業(yè)能夠順應時代趨勢，找到適合自己的發(fā)展道路，就要提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。如何提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性成為廣大建筑行業(yè)管理者的關(guān)注熱點，這也是本文的探討內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;建筑施工企業(yè);有效性;策略

建筑施工企業(yè)的合作方涉及廣泛，除了甲、乙方、地方政府，還有材料供應商、施工團隊等，承包的項目類型也復雜多樣。從項目開發(fā)到項目竣工結(jié)算，中間涉及到多個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)都會伴隨風險，比如戰(zhàn)略風險、投資風險、合同風險、財務風險、稅務風險、投標風險、質(zhì)量風險等等，使得建筑施工企業(yè)不得不加強內(nèi)部控制管理體系建設(shè)。為了實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的生產(chǎn)，必須從自身內(nèi)部控制制度出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控管理的有效性及質(zhì)量，從而幫助企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得到良好實施，提升經(jīng)濟效益。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

建筑企業(yè)內(nèi)控是一種可以保障企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標的管理控制。建筑企業(yè)承攬的工程一般涉及資金量大，由于施工周期長，資金回收期也長，客觀存在各種經(jīng)營風險。企業(yè)為了提高自身利益，往往會同時進行多個工程，導致項目分散度高，可能跨市、省，甚至跨國，不利于企業(yè)的管理，對于不同區(qū)域供應商和人工成本都不同，無形中會增加財務風險。對于建筑企業(yè)來說，科學的內(nèi)控方案能夠確保企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)有制度、有規(guī)劃、有實施、有監(jiān)督，有效規(guī)范施工流程，保障財務資金安全，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實，為企業(yè)減少風險，帶來更多經(jīng)濟效益。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

建筑行業(yè)一般都規(guī)模大、資金需求量大，導致企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)層級復雜，對資源配置和授權(quán)管理方面有高要求、嚴標準，需要嚴格落實內(nèi)部控制。內(nèi)控環(huán)境薄弱可能有多種因素影響，首要的就是管理層對內(nèi)控的重視程度，大多數(shù)建筑企業(yè)存在著“重生產(chǎn)、輕經(jīng)營”的思想，導致管理層對內(nèi)控理解不到位，在管理企業(yè)中對內(nèi)控工作也不能夠給予正確的、符合戰(zhàn)略性的指導意見。在面對上級或外部監(jiān)管機構(gòu)的核查審核時，也只注重形式，完全達不到內(nèi)控管理要求。部分企業(yè)員工缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的了解，存在對企業(yè)內(nèi)部控制管理的抵觸情緒，不掌握企業(yè)內(nèi)部控制管理知識，存在“上熱下冷”的現(xiàn)象。

（二）風險防范意識不高，內(nèi)部控制體系不健全

建筑企業(yè)涉及的合作方眾多，處在復雜不可控的環(huán)境中，風險也隨處可見，為減少不必要的風險，需要企業(yè)管理對風險有足夠的風險防范意識，通過健全的風險防范機制從源頭上減少風險。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方案前，沒有對市場環(huán)境做詳細調(diào)研，也沒有對政策風險、財務風險、質(zhì)量風險等各種風險的科學預判，盲目追求業(yè)績。面對行業(yè)競爭飽和的情況下仍然不斷擴張規(guī)模，增加項目數(shù)量，使得企業(yè)承擔著極大的財務風險，缺乏對客戶經(jīng)濟狀況、信用度的了解，導致很多資金回收不了，造成應收賬款風險，甚至將企業(yè)陷于資金鏈斷裂的困境。當下，很多建筑企業(yè)管理層風險防范意識差，對潛在的風險缺乏預見性和敏感度，企業(yè)風險防范機制也不健全。經(jīng)營過程中遇到風險，統(tǒng)一歸咎為外部競爭、相關(guān)政策的變化、市場環(huán)境惡劣等各種不可抗拒因素，不會從企業(yè)內(nèi)部尋找原因，不能夠正面剖析問題根源，不能清楚的了解內(nèi)控制度對企業(yè)的重要性。

部分企業(yè)在進行內(nèi)部控制相關(guān)制度編制時，忽略了內(nèi)控制度的約束性和權(quán)威性，不考慮企業(yè)發(fā)展情況，簡單復制網(wǎng)上的范本，或者七拼八湊的組成本企業(yè)的規(guī)章制度文件，使得內(nèi)控文件沒有任何參考價值，嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)控體系的建立及正常運行。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

建筑施工企業(yè)，由于員工流動性高且綜合素質(zhì)參差不齊，造成人員、資源成本管理難度加大。建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅僅是要建立了相應體系就行，還要執(zhí)行到位。部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控機制，但是在實施過程中沒有嚴格按照相應機制執(zhí)行，偏離了原有軌道設(shè)定，導致原有制度體系的實施不到位，內(nèi)控活動無法達到預期效果，企業(yè)也不能完成原本設(shè)定的目標。還有企業(yè)在內(nèi)部控制活動實施中，不懂變通，實際操作中遇到任何問題都不能靈活應對，一味的刻板，不能根據(jù)實際情況及時對控制活動進行調(diào)整，導致內(nèi)部控制制度體系就只是存在于企業(yè)內(nèi)控文件中，實施得不到效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

監(jiān)督管理是企業(yè)執(zhí)行任何活動的風向標。建筑企業(yè)自上而下的層級分級比較多，部門責任分工也相對明確，內(nèi)控制度的落實僅僅依靠個別實施部門自行約束遠遠不夠，還需要監(jiān)督管理機制的配合，才能將內(nèi)控切實落到實處。多數(shù)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善，存在很大的漏洞。比如內(nèi)部監(jiān)督部門不獨立，僅僅把監(jiān)督機制體現(xiàn)在體系文件中存在就行，或被當做某個部門的附屬部門，這樣的監(jiān)督機制無法體現(xiàn)獨立性、客觀性、公正性，導致監(jiān)督管理工作無法得到有效保障。監(jiān)督人員素質(zhì)不同，對于企業(yè)內(nèi)部特點、業(yè)務流程、行業(yè)特征不太了解，無法準確把握企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風險點，從而不能保證監(jiān)督管理的切實執(zhí)行。內(nèi)部控制監(jiān)督職責落實不到位會造成內(nèi)部控制評價約束不足，得不到應有的反饋，使企業(yè)無法在內(nèi)控實施中發(fā)現(xiàn)潛在風險和缺陷，問題不能得到及時整改。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性策略

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1、提高管理層對內(nèi)部控制的認識

創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境有賴于企業(yè)良好的企業(yè)文化及管理習慣，而企業(yè)文化及管理習慣的形成有賴于管理層意見的統(tǒng)一及重視，內(nèi)部控制環(huán)境的形成更是離不開企業(yè)管理層的直接支持。

2、提高企業(yè)全員內(nèi)部控制的知識水平

內(nèi)部控制知識不能僅僅是少數(shù)內(nèi)部控制管理人員了解、掌握，應該通過體系文件的編制以及不斷組織學習、培訓，達到涉及內(nèi)部控制業(yè)務活動的企業(yè)員工能夠全面熟悉和掌握內(nèi)部控制知識及體系文件的規(guī)定要求，從而為企業(yè)有效開展內(nèi)部控制活動創(chuàng)造條件。

3、通過獎懲機制，強化內(nèi)部控制意識

根據(jù)制度規(guī)范建立內(nèi)控實施的獎懲機制，將涉及的各部門員工實施內(nèi)控的情況納入績效考核，促進內(nèi)控的有效落實。將內(nèi)控觀念融于企業(yè)文化中，積極加強內(nèi)控的宣傳力度，實現(xiàn)由上而下的層層落實。

（二）結(jié)合全面風險管理，制定和完善內(nèi)部控制文件，全面構(gòu)建內(nèi)部控制體系

1、認真開展業(yè)務流程梳理工作，優(yōu)化和完善業(yè)務流程

通過對各業(yè)務部門主要職責梳理、規(guī)章制度的收集和整理、部分業(yè)務進行穿行測試等，深入掌握各部門相關(guān)業(yè)務活動的實際操作程序。

在流程梳理過程中要注意突破業(yè)務部門限制和管理層級限制，關(guān)注當前業(yè)務流程設(shè)計的有效性和實際執(zhí)行的有效性，提出改進意見和建議，進而優(yōu)化和完善企業(yè)業(yè)務流程。

2、可以引進專業(yè)技術(shù)人員，構(gòu)成企業(yè)風險分析團隊，嚴格按照規(guī)章制度對企業(yè)風險進行分析，保障分析結(jié)果的準確性

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合定性和定量的方法，按照風險可能發(fā)生的概率大小和影響程度進行分析和排序，確定風險關(guān)注點的優(yōu)先順序。了解風險預警標準，建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理措施，對可能發(fā)生的重大風險制定應急預案、劃分責任人、明確處置措施，確保突發(fā)事件可能有效規(guī)避風險，妥善處理。應急方案的制定要注意風險信息的收集、分析、評估。完善缺少的投資風險評估;科學布局投資項目，分散資金風險，減少資金大量占用;完善可行性報告研究，嚴格考察投資立項項目，有效規(guī)避投資風險;購買相關(guān)的政治類風險保險，確保資金安全;合同簽訂前充分了解當?shù)胤煞ㄒ?guī)，也可以聘請專業(yè)律師對其進行指導。對于國外風險監(jiān)控可以從制度體系上防范，盡可能規(guī)避和降低海外市場風險。重視國內(nèi)外項目安全，完善風險管理制度;完善并落實風險管理制度;設(shè)立風險應急體系，編制風險應急預案;增強對國外經(jīng)濟風險的控制，縮小經(jīng)營敞口。

3、建立良好的信息與溝通制度，實現(xiàn)信息共享和及時傳遞，促進內(nèi)部控制與風險管理工作有效運行

應加強業(yè)務部門之間的橫向信息溝通和所屬單位之間的縱向信息傳遞，重視與外部投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、客戶、中介機構(gòu)等利益相關(guān)方之間的溝通和反饋。同時，應高度重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制與風險管理工作中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，適時制定信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，優(yōu)化管理流程，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)、動態(tài)管理和自動控制，減少或消除人為操縱因素，防范經(jīng)營風險，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

（三）落實內(nèi)部控制管理要求，有效控制業(yè)務流程

加強項目成本費用內(nèi)部控制的執(zhí)行，立項項目活動進行前的預測、規(guī)劃同事后控制同樣重要。

規(guī)范企業(yè)對于成本費用的管理要求，對內(nèi)部各類經(jīng)濟活動進行梳理;對正在進行的虧損項目整治力度要足夠，落實治理方案，爭取將虧損降到最低，對完成的虧損項目，進行徹底清算，總結(jié)經(jīng)驗教訓，追究責任人。加強對重點項目、關(guān)鍵成本環(huán)節(jié)的控制工作，適當清理低效無效資產(chǎn)，壓縮非必須生產(chǎn)成本，加強監(jiān)督考評工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟分析活動的作用。

增強資金集中管理力度，做好項目全過程監(jiān)控管理。明確責任劃分，理清應收賬款清單名單，確保清欠工作逐一解決。完善共享臺賬，健全制度的體系，強化基礎(chǔ)管理，設(shè)置債權(quán)底線，對債權(quán)人信用進行評估，從源頭進行控制，避免結(jié)算款項嚴重滯后帶來的風險。兼顧原則性和靈活性，可通過資產(chǎn)抵押、扣押、置換土地等盡可能幫助企業(yè)完成清欠，完善考核機制，提升應收賬款的回收率和效率。

（四）完善內(nèi)部有效監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是對內(nèi)控實施的常規(guī)、持續(xù)的檢查;專項監(jiān)督是針對發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務、關(guān)鍵崗位人員變動等重大調(diào)整和變化下對內(nèi)控某方面進行的檢查，具有很強的針對性。

審計部門應該對可能產(chǎn)生風險發(fā)生的經(jīng)濟活動進行專項監(jiān)督，重點考察相關(guān)業(yè)務活動的真實性、合法性、合規(guī)性。發(fā)現(xiàn)任何違反內(nèi)控要求的行為，及時進行專項監(jiān)督深入取證調(diào)查，結(jié)果上報審計委員會，委員會酌情考慮是否上報董事會，保證公司管理層能夠及時掌握任何潛在風險或經(jīng)營風險，制定應對方案，盡最大可能減少風險。

監(jiān)察部門著重監(jiān)察各項目管理方面工作，保持高度警覺性和懷疑的審查態(tài)度。發(fā)現(xiàn)問題立即處理，提出整改方案，確保同樣的問題已經(jīng)得到解決，絕不能半途而廢。

巡視巡察部門要利用好巡視巡察這把雙刃劍，對于違紀違規(guī)行為不包庇、不姑息，秉公處理，不能將巡視流于形式，要真正起到震懾作用。巡視巡察可以組織突擊巡視和定期巡視，突擊能更好的發(fā)現(xiàn)問題，不確定的檢查可以給各部門負責人帶來一定的壓力，從平時就做到高標準、嚴要求，恪盡職守，保障內(nèi)控的正常實施，確保經(jīng)營活動的合法合規(guī)。

四、結(jié)束語

總體來說，建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制建設(shè)對于加強企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)風險管理意識，防范和化解企業(yè)重大風險，適應市場規(guī)律和不斷變化的市場形勢，乃至企業(yè)的長久健康發(fā)展都具有重要意義。本文就如何提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行思考分析，探索了建筑企業(yè)內(nèi)控實施中內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督機制四方面的內(nèi)容，對于發(fā)現(xiàn)的問題相應提出了創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、全面構(gòu)建內(nèi)部控制體系、有效控制業(yè)務流程、完善內(nèi)部有效監(jiān)督機制的策略，保障建筑企業(yè)工程高質(zhì)量高效率的進行，提高建筑施工企業(yè)自身競爭力，為企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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