周佳薇

摘 要：資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的一項(xiàng)，它反映了企業(yè)在特定時(shí)間點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況。在資產(chǎn)負(fù)債表中，債務(wù)作為企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響。債務(wù)的核算范圍和處理方式對(duì)于準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和決策分析至關(guān)重要。本文將詳細(xì)闡述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算范圍，以幫助讀者更好地理解和應(yīng)用債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。我們將探討債務(wù)的定義、核算范圍、分類(lèi)、計(jì)量和確認(rèn)、披露以及風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵內(nèi)容，以提供全面的指導(dǎo)和解釋。了解和正確處理債務(wù)對(duì)企業(yè)及其利益相關(guān)者具有重要意義，它有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可信度，并為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供有力支持。

關(guān)鍵詞：合并報(bào)表；會(huì)計(jì)處理技術(shù)；賬務(wù)處理

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對(duì)于其生存和發(fā)展至關(guān)重要。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的核心財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它展示了企業(yè)在特定時(shí)間點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。其中，債務(wù)作為企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)健康和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響。

一、合并報(bào)表中所得稅會(huì)計(jì)的具體賬務(wù)處理

（一）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

母子公司所得稅稅率不一致是由于不同國(guó)家或地區(qū)的稅法規(guī)定不同，或者由于特殊稅收優(yōu)惠政策等因素導(dǎo)致。這種差異導(dǎo)致合并實(shí)體在稅務(wù)處理上存在不一致性。在合并報(bào)表中計(jì)算所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)考慮母子公司所得稅稅率的差異。一種常用的方法是根據(jù)各自適用的稅率計(jì)算各自的所得稅負(fù)債，然后將母公司和子公司的所得稅負(fù)債合并。這樣可以確保合并報(bào)表中所得稅負(fù)債反映了各個(gè)子公司所在國(guó)家或地區(qū)的稅法規(guī)定。在存在母子公司所得稅稅率差異的情況下，會(huì)涉及對(duì)所得稅負(fù)債的抵銷(xiāo)處理。如果合并實(shí)體在特定稅務(wù)管轄區(qū)域內(nèi)的凈可抵扣稅收余額超過(guò)該稅務(wù)管轄區(qū)域的未繳稅額，可以考慮將凈可抵扣稅收余額抵消該稅務(wù)管轄區(qū)域內(nèi)的未繳稅額。這樣可以降低整體合并實(shí)體的所得稅負(fù)債。

（二）確認(rèn)固定資產(chǎn)因初始成本和折舊政策

固定資產(chǎn)的初始成本是指獲取或生產(chǎn)該資產(chǎn)所發(fā)生的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接與資產(chǎn)有關(guān)的運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等。在交易發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)為資產(chǎn)賬戶(hù)的金額。折舊政策是指企業(yè)按照一定的方法和期間將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倿槎鄠€(gè)會(huì)計(jì)期間的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，確定適用于固定資產(chǎn)的折舊政策。折舊政策通常涉及折舊方法（如直線(xiàn)折舊法或加速折舊法）和預(yù)計(jì)使用壽命。當(dāng)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅費(fèi)和運(yùn)輸安裝費(fèi)用等作為初始成本確認(rèn)，并按照所確定的折舊政策進(jìn)行折舊處理。購(gòu)置固定資產(chǎn)會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，并影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。當(dāng)企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)處置的方式和條件確認(rèn)相關(guān)的收益或損失。常見(jiàn)的固定資產(chǎn)處置方式包括出售、報(bào)廢或贈(zèng)予等。處置固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的資產(chǎn)減少，并產(chǎn)生損益。在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓的具體條件和協(xié)議確認(rèn)相關(guān)的收益或損失。固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是以出售、出租、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)等形式進(jìn)行的。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的資產(chǎn)減少，并產(chǎn)生損益。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)充分披露關(guān)于固定資產(chǎn)交易的信息，包括購(gòu)置、處置和轉(zhuǎn)讓等。披露內(nèi)容應(yīng)包括交易的金額、折舊政策、處置或轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益或損失等。這樣的披露有助于用戶(hù)理解固定資產(chǎn)交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)的影響。

（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理

內(nèi)部交易是母公司與其下屬子公司之間的固定資產(chǎn)交易，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處置或轉(zhuǎn)讓等。這些交易會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，因?yàn)椴煌瑖?guó)家或地區(qū)的稅法規(guī)定和稅率不同，導(dǎo)致交易所涉及的所得稅稅額存在差異。在合并報(bào)表中，為了反映整個(gè)合并實(shí)體的真實(shí)稅務(wù)狀況，需要進(jìn)行內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理。具體而言，將內(nèi)部交易所涉及的固定資產(chǎn)所得稅負(fù)債與相應(yīng)的固定資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理可以采用凈額抵銷(xiāo)或完全抵銷(xiāo)的方式。在進(jìn)行內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理時(shí)，應(yīng)遵循公允、一致和謹(jǐn)慎的原則。抵銷(xiāo)處理應(yīng)基于可靠的證據(jù)和合理的估計(jì)，確保合并報(bào)表中的所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)反映了內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的真實(shí)稅務(wù)影響。在合并報(bào)表中，需要充分披露有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理的信息。披露內(nèi)容應(yīng)包括抵銷(xiāo)處理的方法、相關(guān)交易的金額、凈額抵銷(xiāo)或完全抵銷(xiāo)后的稅務(wù)影響等。

（四）特殊交易下所得稅會(huì)計(jì)處理

當(dāng)發(fā)生企業(yè)重組交易，如合并、分立、收購(gòu)或重組等，這些交易導(dǎo)致所得稅影響的變化。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，確認(rèn)重組交易所涉及的所得稅負(fù)債或所得稅資產(chǎn)，并在合并報(bào)表中進(jìn)行抵銷(xiāo)或調(diào)整處理。當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值的原因和性質(zhì)，確認(rèn)減值損失所涉及的所得稅負(fù)債，并在合并報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一些非經(jīng)營(yíng)性的收入或支出，如非經(jīng)常性損益、非核心業(yè)務(wù)收入或支出等。這些非經(jīng)營(yíng)性收入或支出會(huì)影響所得稅稅額。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)這些非經(jīng)營(yíng)性收入或支出所涉及的所得稅負(fù)債或所得稅資產(chǎn)，并在合并報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行跨境交易時(shí)，涉及不同國(guó)家或地區(qū)的稅法和稅率差異，導(dǎo)致所得稅影響的變化。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)跨境交易所涉及的所得稅負(fù)債或所得稅資產(chǎn)，并在合并報(bào)表中進(jìn)行抵銷(xiāo)或調(diào)整處理。在處理稅務(wù)爭(zhēng)議或稅務(wù)調(diào)整時(shí)，會(huì)對(duì)之前確認(rèn)的所得稅負(fù)債或所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，應(yīng)在合并報(bào)表中及時(shí)調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，以反映稅務(wù)爭(zhēng)議解決對(duì)所得稅的影響。

（五）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理方法

內(nèi)部公司間存在債權(quán)和債務(wù)關(guān)系時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)在合并報(bào)表中確認(rèn)。這些款項(xiàng)通常是由母公司與子公司之間的交易產(chǎn)生的，如子公司向母公司提供商品或服務(wù)并產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)，或母公司向子公司提供資金或其他資源并產(chǎn)生應(yīng)付款項(xiàng)。在確認(rèn)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，需要考慮相關(guān)的所得稅影響。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，內(nèi)部公司間的交易在稅務(wù)處理上存在相關(guān)限制和要求，如內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。這些規(guī)則導(dǎo)致內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的稅務(wù)結(jié)果與會(huì)計(jì)結(jié)果存在差異，進(jìn)而影響所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的計(jì)算。在合并報(bào)表中，針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的所得稅影響，通常采取合并抵銷(xiāo)處理。具體而言，內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的所得稅負(fù)債與相應(yīng)的內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)。這樣做的目的是消除內(nèi)部公司間交易對(duì)整體合并報(bào)表所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的影響，以反映整個(gè)合并實(shí)體的真實(shí)稅務(wù)狀況。抵銷(xiāo)處理可以采用兩種主要的方法：凈額抵銷(xiāo)和完全抵銷(xiāo)。凈額抵銷(xiāo)是指在合并報(bào)表中將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所得稅負(fù)債與相應(yīng)的內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)所得稅資產(chǎn)進(jìn)行凈額抵消，將凈額列示在報(bào)表中。完全抵銷(xiāo)是指將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所得稅負(fù)債和相應(yīng)的內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)所得稅資產(chǎn)完全抵消，不單獨(dú)列示在報(bào)表中，而是直接減少或增加應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)的金額。在合并報(bào)表中，需要充分披露有關(guān)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理的信息。披露內(nèi)容應(yīng)包括抵銷(xiāo)處理的方法、相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的金額、凈額抵銷(xiāo)或完全抵銷(xiāo)后的稅務(wù)影響等。這樣的披露有助于用戶(hù)理解內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)的處理方式和對(duì)合并報(bào)表所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的影響。

二、合并報(bào)表所得稅賬務(wù)處理思路總結(jié)

（一）根據(jù)準(zhǔn)則要求細(xì)化核算程序

需要確定所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或特定國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不同的準(zhǔn)則有不同的要求和規(guī)定，因此在處理合并報(bào)表所得稅賬務(wù)時(shí)需要遵守相應(yīng)的準(zhǔn)則。根據(jù)所選準(zhǔn)則的要求，細(xì)化合并報(bào)表所得稅的核算程序。這包括確認(rèn)所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)、計(jì)算所得稅費(fèi)用、進(jìn)行所得稅抵銷(xiāo)等。確保按照規(guī)定的方法和步驟進(jìn)行核算，以準(zhǔn)確反映合并實(shí)體的所得稅狀況。在合并報(bào)表中，涉及不同國(guó)家或地區(qū)的稅法規(guī)定和稅率差異。因此，在處理所得稅賬務(wù)時(shí)，需要考慮并遵守適用的稅法規(guī)定，同時(shí)充分了解不同地區(qū)的稅率差異，以確保準(zhǔn)確計(jì)算所得稅費(fèi)用。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)合并實(shí)體所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)的金額。所得稅負(fù)債是指應(yīng)納稅的未交所得稅金額，而所得稅資產(chǎn)是指未來(lái)可抵扣稅款的金額。這些金額的確認(rèn)需要綜合考慮合并實(shí)體的稅務(wù)狀況、稅法規(guī)定和稅率等因素。根據(jù)所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)算合并報(bào)表所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用是指在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的所得稅金額，可以根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定采用適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，如臨時(shí)差異法、綜合稅率法等。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅抵銷(xiāo)，將所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)進(jìn)行合并抵消。這樣可以確保在合并報(bào)表中反映出合并實(shí)體整體的所得稅狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)的稅務(wù)影響。

（二）明確資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算范圍

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算范圍，企業(yè)應(yīng)將其所有的債務(wù)都納入債務(wù)的核算范圍。這包括短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)還是其他形式的債務(wù)，都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中明確列示和核算。債務(wù)可以按照其償還期限進(jìn)行分類(lèi)，一般分為短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)。短期債務(wù)是指在一年內(nèi)到期或按照一年內(nèi)到期的債務(wù)，長(zhǎng)期債務(wù)是超過(guò)一年到期或按照超過(guò)一年到期的債務(wù)。這種分類(lèi)有助于債務(wù)的管理和分析。債務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)應(yīng)遵循準(zhǔn)確、可靠、公允的原則。債務(wù)的金額應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行計(jì)量，并按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)。例如，金融債務(wù)需要按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，非金融債務(wù)需要按照實(shí)際支付的金額或合同約定的金額進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)建立有效的債務(wù)管理制度，對(duì)債務(wù)進(jìn)行監(jiān)控和控制，合理規(guī)劃償還計(jì)劃，以降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)債務(wù)的利率、擔(dān)保條件等進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，以確保債務(wù)的可持續(xù)性和企業(yè)的償債能力。

結(jié)束語(yǔ)

債務(wù)管理涉及債務(wù)的核算、評(píng)估、披露和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。準(zhǔn)確、全面地核算和披露債務(wù)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告透明度和可信度的重要保障，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部決策、外部投資者以及金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都具有重要意義。在實(shí)際操作中，債務(wù)的核算和處理存在一些復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性。不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法規(guī)定和商業(yè)環(huán)境可能存在差異，這對(duì)于企業(yè)在全球范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)的多國(guó)企業(yè)尤為重要。因此，研究資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)的核算范圍和處理方式具有重要的理論和實(shí)踐意義。深入了解債務(wù)的定義、分類(lèi)、計(jì)量和確認(rèn)、披露以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的規(guī)定和要求，有助于企業(yè)正確處理債務(wù)、評(píng)估債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化財(cái)務(wù)決策，并提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]閔超.會(huì)計(jì)主體假設(shè)視角下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2022（22）：44-48.

[2]王媛.企業(yè)合并報(bào)表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題[J].質(zhì)量與市場(chǎng)，2022（18）：184-186.

[3]徐銳，薛爽.子公司失控的判斷及會(huì)計(jì)處理——以圍海股份為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2022（15）：110-118.

[4]蘇瑩.我國(guó)企業(yè)反向購(gòu)買(mǎi)合并的會(huì)計(jì)處理方法[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（上旬刊），2022（05）：79-81.

（作者單位：山東港口煙臺(tái)港集團(tuán)有限公司、煙臺(tái)港航投資發(fā)展有限公司）