羅嬌

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)管理的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保障。企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理，對(duì)提高其經(jīng)營(yíng)管理水平具有非常重要的意義。而財(cái)務(wù)核算結(jié)果作為全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其核算的精細(xì)化程度直接影響全面預(yù)算管理的水平，貫穿全面預(yù)算管理的各個(gè)階段——從預(yù)算的事前預(yù)計(jì)到事中控制，最后到事后分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)精細(xì)化核算;全面預(yù)算管理;預(yù)算控制;預(yù)算分析

一、財(cái)務(wù)精細(xì)化核算的概念

財(cái)務(wù)精細(xì)化核算是對(duì)公司的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算工作的細(xì)化。通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)化工作流程及業(yè)務(wù)規(guī)范，在財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合中進(jìn)行實(shí)踐，精益求精，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容的細(xì)化、分解和整合，不斷提高財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量和管理水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供富有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息支持。

二、財(cái)務(wù)核算精細(xì)化管理的重要作用

（一）優(yōu)化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的科學(xué)合理

區(qū)別于相較粗糙的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)精細(xì)化核算管理更加細(xì)致，它通過(guò)建立業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制和精細(xì)化管理流程，合理配置資源，提升財(cái)務(wù)核算精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)降本增效，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持

企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算管理，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，及時(shí)建立應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)核算效果，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公司決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。

三、如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算

（一）借助財(cái)務(wù)信息化手段，建立財(cái)務(wù)精細(xì)化核算體系;細(xì)化財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度

借助財(cái)務(wù)信息化手段，建立健全財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)人員工作效率，加快財(cái)務(wù)信息處理速度，是完善財(cái)務(wù)精細(xì)化核算管理的技術(shù)手段;細(xì)化財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，完善財(cái)務(wù)管理制度，樹(shù)立嚴(yán)、慎、細(xì)、實(shí)的工作作風(fēng)，建立嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制，是精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的制度保障。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展

面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)需要迅速應(yīng)對(duì)各項(xiàng)變化，只有將財(cái)務(wù)核算管理和業(yè)務(wù)管理相融合，將財(cái)務(wù)工作向業(yè)務(wù)端轉(zhuǎn)移，才能在業(yè)務(wù)決策時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理水平也得以提高，真正做到業(yè)財(cái)協(xié)同發(fā)展。

（三）樹(shù)立正確的工作理念，提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員的能力和素質(zhì)，為財(cái)務(wù)精細(xì)化核算管理提供人力保障

在財(cái)務(wù)工作過(guò)程中，正確的工作理念是工作開(kāi)展的前提，領(lǐng)導(dǎo)層必須發(fā)揮導(dǎo)向作用，以實(shí)際行動(dòng)切實(shí)做好財(cái)務(wù)精細(xì)化核算管理，不斷精進(jìn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅需要具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定的組織協(xié)調(diào)能力。因此，為了保證財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的有效實(shí)施，非常有必要制訂針對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，并對(duì)培訓(xùn)情況進(jìn)行跟蹤、評(píng)估，提高財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性。尤其需要重視對(duì)“高精尖”財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，提高企業(yè)高端財(cái)務(wù)管理人才的占比，從而達(dá)到提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)水平的目的。

四、財(cái)務(wù)精細(xì)化核算在全面預(yù)算管理中的運(yùn)用

財(cái)務(wù)精細(xì)化核算結(jié)果作為全面預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，它貫穿了全面預(yù)算管理的整個(gè)周期，包括事前預(yù)算制定、事中預(yù)算控制、事后預(yù)算分析。

（一）財(cái)務(wù)精細(xì)化核算在全面預(yù)算管理事前預(yù)算制定中的運(yùn)用

在全面預(yù)算管理的事前預(yù)算制定階段，財(cái)務(wù)精細(xì)化核算的運(yùn)用主要體現(xiàn)在除零基預(yù)算以外的預(yù)算方式。為事前預(yù)算假設(shè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持。預(yù)算假設(shè)是指在全面預(yù)算工作開(kāi)展前，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及實(shí)際財(cái)務(wù)核算做出假設(shè)的說(shuō)明，這一說(shuō)明必須以實(shí)際業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，因此可以將以往類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的成果當(dāng)作參考。財(cái)務(wù)精細(xì)化程度越高，預(yù)算假設(shè)就越詳細(xì)，預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源也就越可靠。

（二）財(cái)務(wù)精細(xì)化核算在全面預(yù)算管理事中預(yù)算控制中的運(yùn)用

根據(jù)量化的預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算，提供量化指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算之間的具體偏差，并落實(shí)責(zé)任主體，及時(shí)采取糾正措施，以達(dá)到控制預(yù)算的目的。如表1，以差旅費(fèi)精細(xì)化核算為企業(yè)預(yù)算控制提供的數(shù)據(jù)支持為例進(jìn)行說(shuō)明。

如表1所示，通過(guò)對(duì)差旅費(fèi)精細(xì)化核算，對(duì)各部門(mén)差旅費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，A部差旅費(fèi)的實(shí)際執(zhí)行情況超預(yù)算，原因之一為前往北京的機(jī)票價(jià)格超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，該部分主要受航空標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格限制，不可控;另外一個(gè)原因?yàn)槌霾畹刈∷迾?biāo)準(zhǔn)均超過(guò)預(yù)算范圍，相同情況的B部卻能夠控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)范圍以?xún)?nèi)，A部必須認(rèn)真分析其原因，及時(shí)糾正，將預(yù)算控制在預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)范圍以?xún)?nèi)。

（三）財(cái)務(wù)精細(xì)化核算在全面預(yù)算管理事后預(yù)算分析中的運(yùn)用

期末在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算分析時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算，提供真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。然后運(yùn)用因素分析法、對(duì)比法，揭示矛盾，找出問(wèn)題點(diǎn)，把握主要矛盾.針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的關(guān)鍵問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如表2所示，以某金屬合成品A成本精細(xì)化核算為企業(yè)預(yù)算分析提供的數(shù)據(jù)支持為例進(jìn)行說(shuō)明。

如表2所示，A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)較預(yù)算數(shù)減少3.9元，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品單位售價(jià)、材料單價(jià)、材料消耗、人工工資、人工工作效率等方面的精細(xì)化核算，采用因素分析法對(duì)比分析得出，A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)較預(yù)算數(shù)減少不僅僅由單一原因?qū)е碌?，而是同時(shí)受各方面因素的影響。

從單位售價(jià)的角度分析，實(shí)際售價(jià)較預(yù)算售價(jià)增加5元，若單位變動(dòng)成本保持不變，則邊際貢獻(xiàn)應(yīng)該增加5元，然而邊際貢獻(xiàn)實(shí)際卻減少3.9元，主要原因是單位變動(dòng)成本增加。

從變動(dòng)成本的角度分析，直接材料除材料b單價(jià)及其定額消耗較預(yù)算值減少以外，其余均較預(yù)算值有所增加，導(dǎo)致直接材料總體成本增加10.3元;直接人工單位小時(shí)成本較預(yù)算值增加2元，然而人工單位小時(shí)工作效率增加，人工工作效率的增加產(chǎn)生的效應(yīng)大于人工成本的增加，導(dǎo)致直接人工成本實(shí)際減少1.4元。綜合直接材料及直接人工兩個(gè)因素的影響，導(dǎo)致單位變動(dòng)成本增加8.9元。

五、結(jié)束語(yǔ)

在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件影響下，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，各行各業(yè)的企業(yè)管理水平不斷提高。為了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，能有相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息作為支持，企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算精細(xì)化管理，以提高全面預(yù)算管理水平，從而提升企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，管理者必須重視財(cái)務(wù)管理，不斷加強(qiáng)相關(guān)制度和體系的建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)人才培養(yǎng)能力，規(guī)范相關(guān)工作流程和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而才能將財(cái)務(wù)核算精細(xì)化推動(dòng)到一定的高度，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

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