金、項(xiàng)目貸款、預(yù)收款等。其中，預(yù)收款是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的重要資金來源，能保障開發(fā)項(xiàng)目中后期建設(shè)順利完成。預(yù)售時期，商品房未建設(shè)完成，在建產(chǎn)品其所有權(quán)及主要風(fēng)險仍在開發(fā)商手中。此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售賣商品所收的款項(xiàng)為預(yù)收款。根據(jù)會計準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定，預(yù)收款屬合同負(fù)債，在預(yù)售階段不能確認(rèn)收入。但因房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期長，涉及金額大，為了保證稅款均衡入庫，要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售階段需預(yù)繳納增值稅、土地增值稅等稅費(fèi)。在會計處理方面，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)

方面，還要通過預(yù)收款項(xiàng)和合同負(fù)債的變化情況，來判斷公司轉(zhuǎn)型的進(jìn)展。而白酒行業(yè)受到的影響，是對經(jīng)銷商返利的處理。有的將其放在其他應(yīng)付款，有的則放在合同負(fù)債，本來是日常同行對比的指標(biāo)，但現(xiàn)在反而不具可比性，甚至有美化報表誤導(dǎo)投資者的嫌疑。合同負(fù)債的錯覺新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表新增了一個項(xiàng)目，叫合同負(fù)債。由于絕大部分財報的合同負(fù)債都是承接了原來預(yù)收款項(xiàng)的內(nèi)容，所以在進(jìn)行財報指標(biāo)分析的時候，通常將合同負(fù)債和預(yù)收款項(xiàng)視為一體。在大部分行業(yè)，這樣分析都沒有問題，到

要：金融貸款和預(yù)收款是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的重要資金來源。預(yù)收款是賣方向買方提前收取的定金或者一部分貨款。預(yù)收款保障了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的后期資金。房地產(chǎn)企業(yè)對于預(yù)收款的會計處理和稅務(wù)處理是規(guī)范企業(yè)的重要行為，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)的條件相符合時，房地產(chǎn)企業(yè)才能確認(rèn)收入預(yù)收款，這樣的做法體現(xiàn)了會計制度的穩(wěn)定性和規(guī)范性。向企業(yè)征稅是為了規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，征稅的內(nèi)容包括了企業(yè)生產(chǎn)、管理、銷售等各個方面，企業(yè)需要對有納稅義務(wù)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行申報并且納稅，稅務(wù)部門

提前確認(rèn)收入、預(yù)收款等方式夸大營業(yè)收入規(guī)模;招股說明書披露的應(yīng)收帳款數(shù)據(jù)與上市公司客戶所披露的應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)存在出入;最近三年的合計經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額為凈流出5100余萬元，募集資金總額超過40%為補(bǔ)充流動性，經(jīng)營活動或存在較嚴(yán)重的流動性風(fēng)險。營業(yè)收入人為調(diào)節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重營業(yè)收入人為調(diào)節(jié)痕跡嚴(yán)重，或存在通過提前確認(rèn)收入、預(yù)收款等方式夸大營業(yè)收入規(guī)模，從而符合科創(chuàng)板上市屬性，達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。在營收方面，銷現(xiàn)比指標(biāo)逐年大幅下滑，由2017年的151%大幅下滑至2019

準(zhǔn)則 質(zhì)保金 預(yù)收款 履約成本 取得成本一、新收入準(zhǔn)則變更概述XD集團(tuán)擁有兩個在境內(nèi)上市的公司，按照準(zhǔn)則要求，境內(nèi)上市公司自2020年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則。為了保證會計信息的可比性及集團(tuán)會計政策的統(tǒng)一性，XD集團(tuán)應(yīng)借助所屬境內(nèi)上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的契機(jī)，自2020年1月1日起在整個集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。二、新收入準(zhǔn)則對XD集團(tuán)的整體影響（一）對收入確認(rèn)的影響新收入準(zhǔn)則將原14號收入準(zhǔn)則和15號建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)

：1.房企剔除預(yù)收款后的資產(chǎn)負(fù)債率不得大于70%；2.房企的凈負(fù)債率不得大于100%；3.房企的“現(xiàn)金短債比”小于1 。同時，央行將據(jù)此對房企按“紅-橙-黃-綠”四檔管理。若三項(xiàng)指標(biāo)全部“踩線”，有息負(fù)債不得增加；若指標(biāo)中兩項(xiàng)“踩線”，有息負(fù)債規(guī)模年增速不得超過5%；若只有一項(xiàng)“踩線”，有息負(fù)債規(guī)模年增速可放寬至10%；若全部指標(biāo)符合監(jiān)管層要求，則有息負(fù)債規(guī)模年增速可放寬至15%。由此看來，“三道紅線”就是房地產(chǎn)行業(yè)的“緊箍咒”，可以有效地對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行

著公司有大量的預(yù)收款，從公司的經(jīng)營模式看，這些預(yù)收款主要來自經(jīng)銷商。如果一家公司經(jīng)營模式?jīng)]有太大變化，凈現(xiàn)比（凈利潤/經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額）會基本維持不變。但是，2017年以來，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額逐年下降。2018年為1.32億元，2019年為8614萬元。和上市時相比，2019年只剩下了大約三分之一。這說明，在業(yè)績向好的光環(huán)下，公司的營收回款質(zhì)量出現(xiàn)了下滑。正常情況下不會出現(xiàn)這種背離，更大的可能是上市初期的現(xiàn)金流，是經(jīng)銷商配合“做”出來的。預(yù)收款項(xiàng)里

。第一種是收到預(yù)收款必須預(yù)交增值稅；第二種是正常到工程款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但異地施工的需要在項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。同城的不用預(yù)交增值稅。這兩種情況下如何繳稅？如何進(jìn)行會計處理？這是目前很多建筑企業(yè)會計們很糾結(jié)的會計處理，下面就這個問題進(jìn)行探討。一、建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營增值稅預(yù)交問題哪幾種跨區(qū)經(jīng)營需要預(yù)交增值稅？一是國家稅務(wù)總局公告2016年第17號規(guī)定只要建筑業(yè)納稅跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，就應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。二是（國家稅務(wù)總局公告2017年第

可向購買方收取預(yù)收款項(xiàng)。會計上對預(yù)收款的定義如下：預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨定金或部分貨款[1]。那么對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款可以理解為：購房者在尚未驗(yàn)收房產(chǎn)前，按合同或協(xié)議約定向開發(fā)商分期付款，企業(yè)所預(yù)先收到的款項(xiàng)。預(yù)收款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)后期投入的重要保障，是企業(yè)滾動投資必不可少的資金來源。國家對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項(xiàng)，明確了繳納增值稅的義務(wù)以及發(fā)生的時間，產(chǎn)生了以下兩種情況：房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收款時，是否向購房者開具發(fā)票。在按揭貸

月1日以前收到預(yù)收款并已開具不征稅增值稅普通發(fā)票的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，在2019年4月1日以后收回不征稅發(fā)票再補(bǔ)開全額征稅的增值稅發(fā)票時也適用了9%的增值稅稅率。甚至有些企業(yè)還以不動產(chǎn)權(quán)屬未交付之前增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生為由，拒絕執(zhí)行國家稅務(wù)總局2019年第14號公告第二點(diǎn)規(guī)定。為此我僅從遵循稅法的公平性和增值稅法理為出發(fā)點(diǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)分時段增值稅稅率適用做以下解讀。一、根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行

加這么多是因?yàn)?span id="syggg00" class="hl">預(yù)收款大幅增加。所謂預(yù)收款就是在商品還沒賣出時，提前從買方收的錢，預(yù)收款越多說明產(chǎn)品越好賣——寧德時代預(yù)收款項(xiàng)為49.94億元，而2017年為2.03億元，增長24.6倍。日K線破位寧德時代呈現(xiàn)破位下跌的情況，主要均線呈現(xiàn)下跌趨勢，短線炒作難度很大，而周K線也不好看，倘若30周線被有效跌破，后續(xù)就有可能出現(xiàn)周線級別的大幅下跌，那可不妙了。本文僅代表個人觀點(diǎn)，跟本報無關(guān)。股市有風(fēng)險，投資需謹(jǐn)慎，本文僅作參考，實(shí)際盈虧自負(fù)。

收賬款、現(xiàn)金及預(yù)收款，應(yīng)收賬款是主機(jī)廠為經(jīng)銷商墊款經(jīng)營，預(yù)收款是經(jīng)銷商提前支付貨款，不同的結(jié)算方式處理不同的生意重點(diǎn)，本文不詳細(xì)展開。經(jīng)銷商競爭高產(chǎn)出品牌的代理權(quán)，一定要在資源投入上額外付出，具體到貨款結(jié)算方式，應(yīng)收賬款模式下，賬期會縮短;預(yù)收款模式下，要提前支付更多貨款。見表四，歐派經(jīng)銷商每月預(yù)付貨款，向工廠下單后主機(jī)廠扣款，期末未結(jié)算訂單金額與預(yù)收賬款比例穩(wěn)定。因此預(yù)收賬款余額受整體結(jié)算周期影響，主機(jī)廠、經(jīng)銷商主動調(diào)整空間不大。結(jié)合表五，歐派、金牌預(yù)收

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金視同收到預(yù)收款；收到訂金不視同收到預(yù)收款。其次，在土地增值稅上，按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)取得定金應(yīng)當(dāng)預(yù)繳土地增值稅，房地產(chǎn)

安企業(yè)應(yīng)在收到預(yù)收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務(wù)取得收入時在項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。正確解析：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。因此，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。納稅人在同一直轄市（北京、上海、天津、重慶）、計劃單列市（大連、青島、寧波、廈門、深圳）范圍內(nèi)

轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，不再使用‘預(yù)收賬款’科目。”這一規(guī)定讓人心生疑竇——“預(yù)收賬款”科目從此被廢止了嗎？3 新收入準(zhǔn)則出臺背景及意義要想把握住“合同負(fù)債”的適用性，就必須明白新收入準(zhǔn)則的出臺背景及意義。2017年7月19日，財政部發(fā)布《財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新收入準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問》解釋道：“收入準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入……銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)……然而，隨著市場

繼續(xù)保持下滑。預(yù)收款收縮 應(yīng)收款擴(kuò)張振威展覽主要收入為舉辦會展項(xiàng)目向參展商收取的展位費(fèi)，行業(yè)慣例普遍采取預(yù)收款模式。根據(jù)招股書數(shù)據(jù)，2015-2017年振威展覽預(yù)收款項(xiàng)余額分別為2105.99萬元、1691.65萬元和1790.61萬元，三年來整體呈下滑趨勢。公司預(yù)收款占流動負(fù)債的比例也大幅下滑，2015年-2017年分別為60.09%、46.40%和34.38%。而預(yù)收款的多少代表了將來的展會訂單和業(yè)務(wù)收入情況，公司預(yù)收款規(guī)模的下滑間接反映了未來公司訂單

房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。預(yù)繳的基數(shù)為實(shí)際收到的全部預(yù)收款。預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。包括分期取得的預(yù)收款 （首付+按揭+尾款）和全款取得的預(yù)收款（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_票，確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也可以叫做預(yù)收款）。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%，一般計稅方法下適用11%的稅率，簡易計稅方法下適用5%的征收率。一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機(jī)

第三章為應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，主要規(guī)定了應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的概念和類別、各類應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計量。第四章為暫收性負(fù)債，主要規(guī)定了暫收性負(fù)債的概念和類別、各類暫收性負(fù)債的確認(rèn)和計量。第五章為預(yù)計負(fù)債，主要規(guī)定了預(yù)計負(fù)債的概念、確認(rèn)和計量。第六章為披露，主要規(guī)定了各類政府負(fù)債的披露要求。第七章為附則，規(guī)定了負(fù)債準(zhǔn)則的生效日期。據(jù)了解，負(fù)債準(zhǔn)則所規(guī)范的負(fù)債是會計意義上的負(fù)債，具體指各類政府會計主體所承擔(dān)的符合會計上負(fù)債定義及確認(rèn)條件的負(fù)債，其對政府會計主體的界定與《

式，收取大量的預(yù)收款項(xiàng)。在原稅法規(guī)定下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房款負(fù)擔(dān)“營業(yè)稅”納稅義務(wù)，而全面試行“營改增”后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間延后到不動產(chǎn)的交付階段，收到預(yù)收款不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間，但收到預(yù)收款時需要預(yù)繳增值稅。全面“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅會計處理的影響包括預(yù)繳增值稅和差額征稅的會計處理兩方面，本文針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人一般計稅方法、簡易計稅方法和小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅的預(yù)繳、差額征稅的情況下有關(guān)增值稅的核算進(jìn)行分析，希

機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。6、委托代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間；未收到代銷清單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。7、視同銷售貨物視同銷售貨物，貨物移送的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。這里所指的視同銷售有：（1）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（2）將自產(chǎn)或者委托加工

的情況下，萬科預(yù)收款項(xiàng)卻大幅下滑99.42%，匯兌損失也超過8億元，這里面有什么玄機(jī)？預(yù)收款項(xiàng)為何下滑99.42%？2018年上半年，萬科實(shí)現(xiàn)銷售金額3046.6億元，實(shí)現(xiàn)營收1059.7億元，兩者相差近2000億元。對于銷售金額和營收相差較多的原因，深圳瑞誠房地產(chǎn)營銷策劃有限公司董事長王大國對《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者解釋說：“房地產(chǎn)行業(yè)比較特殊，大部分實(shí)行的是預(yù)售制，房企拿到購房者的預(yù)付款，反映到財務(wù)指標(biāo)上是預(yù)收款項(xiàng)。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售金額包含著未來

楊現(xiàn)華預(yù)收款的釋放是茅臺高增長的因素之一，供不應(yīng)求局面下茅臺的產(chǎn)量不增反降。半年報發(fā)布之后，貴州茅臺（600519.SH）連跌了3個交易日，成交量也明顯放大了。與以往財報披露后股價走高，甚至跳空上行不同，2018半年報公告之后，茅臺在二級市場上的表現(xiàn)不理想，即使是公司上半年的收入和歸母凈利潤增速都創(chuàng)下了2012年上半年之后的次新高。預(yù)收款的釋放是茅臺繼續(xù)保持高增長的主要推動力之一。如果扣除預(yù)收款的影響，貴州茅臺收入和凈利潤的增速將應(yīng)聲下降。不僅如此，在產(chǎn)能

李國強(qiáng)預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是待入賬的營業(yè)收入，是公司盈利能力強(qiáng)勁的表現(xiàn)。但也有例外，需要仔細(xì)分辨。預(yù)收款項(xiàng)作為一種“幸福”的負(fù)債，往往是企業(yè)盈利能力強(qiáng)勁的表現(xiàn)，僅此一項(xiàng)指標(biāo)就可以判斷投資對象的質(zhì)地。這是因?yàn)?span id="syggg00" class="hl">預(yù)收款項(xiàng)雖然是一種賬面負(fù)債，但本質(zhì)上是企業(yè)將在未來實(shí)現(xiàn)的收入。絕大多數(shù)預(yù)收款項(xiàng)都沒有“還給”客戶的擔(dān)憂，在開具銷售發(fā)票后，這部分預(yù)收款項(xiàng)就變成了營業(yè)收入。但是這個指標(biāo)雖好，仍會有一少部分特例，需要投資者擦亮眼睛，將這些特殊的預(yù)收款項(xiàng)排除在外，從而遠(yuǎn)離地雷。涪陵

建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。預(yù)交時，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅。月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。但是對于房地產(chǎn)企業(yè)等相關(guān)行業(yè)，“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，應(yīng)至納稅義務(wù)發(fā)生時才可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。二、一般納稅人適用一般計

費(fèi)義務(wù)繳費(fèi)人及預(yù)收款管理模式，業(yè)務(wù)效率和服務(wù)水平有所提高，有效監(jiān)管得以實(shí)現(xiàn)，政府職能得以完成轉(zhuǎn)變，并取得良好效果。總結(jié)河北海事局義務(wù)繳費(fèi)人及預(yù)收款管理實(shí)踐，提出建議：加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，逐層推進(jìn)實(shí)施；加強(qiáng)溝通宣貫，爭取工作支持；統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施；加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提供人才保障?！娟P(guān)鍵詞】 放管服；港口建設(shè)費(fèi)；預(yù)收款0 引 言港口建設(shè)費(fèi)的征收管理工作是國家賦予海事管理部門的一項(xiàng)重要職責(zé)。隨著我國“放管服”（簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)）改革理念的不斷深化及“服務(wù)型政

一般納稅人采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。新規(guī)的出現(xiàn)，加大了理論與實(shí)務(wù)的難度，本文結(jié)合財稅[2016]36號文件與財會[2016]22號的規(guī)定，重點(diǎn)分析預(yù)交增值稅的核算。預(yù)交增值稅；不動產(chǎn)租賃；建筑服務(wù)1 采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目1.1 財會[2016]22號和財稅[2016]36號相關(guān)規(guī)定財會[2016]22號規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借

”，龍頭酒企對預(yù)收款的掌控更加明顯。這對白酒公司業(yè)績有著相當(dāng)重要的作用，合理釋放這些手中的“余糧”將對白酒公司業(yè)績起到很好的平滑作用，預(yù)收款的釋放是五糧液業(yè)績保持較快增長的助推器之一。根據(jù)三季報，截至三季度末，五糧液的預(yù)收賬款為49.26億元，環(huán)比二季度末的55.11億元下降了10.62%。如果說這樣的降幅并不算明顯的話，上一年同期，即2016年三季度五糧液的預(yù)收賬款為67.23億元，而二季度末為44.17億元，環(huán)比大幅增長了52.21%。這就是說，五糧液

供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。通知提出，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。（

供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3

售制度，在收到預(yù)收款時，大部分進(jìn)項(xiàng)稅額尚未取得，如果按規(guī)定在收到預(yù)收款時，需全額按照11%計提銷項(xiàng)稅，可能會發(fā)生進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配的“錯配”問題，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間后移，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再是銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，文件規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)

是加強(qiáng)兩項(xiàng)基金預(yù)收款的管理，嚴(yán)格按照?？顚Ｓ?、專戶存儲的原則征收和管理，在房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)下行的情況下，要把預(yù)收款的安全放在第一位，保證返退資金的及時到位。三是加強(qiáng)對在建項(xiàng)目的巡查，對每一個建設(shè)項(xiàng)目的開工、驗(yàn)收和返退申請等情況做好臺賬，主動為建設(shè)單位提供服務(wù)。四是開展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的調(diào)研工作，促進(jìn)墻散行業(yè)健康有序發(fā)展。五是抓好內(nèi)部建設(shè)，完善規(guī)章制度，堅(jiān)決執(zhí)行廉潔從政的各項(xiàng)規(guī)定，形成風(fēng)清氣正的工作氛圍。（作者單位：無錫市墻散辦）

已出現(xiàn)下滑；“預(yù)收款項(xiàng)”連續(xù)兩年大幅下滑也早已預(yù)示行業(yè)窘境，深冷股份盈利前景不容樂觀。8月23日剛剛登陸創(chuàng)業(yè)板的深冷股份（300540.SZ）就身陷業(yè)績下滑窘境，其主營業(yè)務(wù)為LNG裝置和液體空分裝置的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。Wind資訊顯示，深冷股份業(yè)績增速連續(xù)多年大幅下滑，2015年甚至首次出現(xiàn)了負(fù)增長，當(dāng)年其營業(yè)收入、歸屬母公司股東的凈利潤分別為4.54億元和6073萬元，分別同比下滑了11.15%和13.97%；2013年、2014年其營業(yè)收入增幅分別為8

后預(yù)售房屋取得預(yù)收款項(xiàng)、土地成本的確認(rèn)等幾個重要業(yè)務(wù)從實(shí)務(wù)操作層面進(jìn)行政策性解析和操作分析，以掌握房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”政策和提高征管實(shí)務(wù)操作能力?！盃I改增”;預(yù)售房屋;土地成本扣除;土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“營改增”后，由于受該行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)(如開發(fā)的計劃性、復(fù)雜性、周期性及投資金額較大性等)的影響，“營改增”使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在拿地、開發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收問題更加復(fù)雜化，為了正確運(yùn)用房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的政策，提高房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”的納稅遵從度，本文

問題解答1．按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除問 ：本公司為房地產(chǎn)公司，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，預(yù)售房屋于收到預(yù)收房款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。但本人在作賬務(wù)處理時，對按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)未計入當(dāng)期損益。請問：1.公司按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)究竟應(yīng)當(dāng)如何會計處理？2.公司按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)是否于繳納當(dāng)期予以稅前扣除？眾合房地產(chǎn)開發(fā)公司 李之文答：根據(jù)“收入成本費(fèi)用配比”的會計原則，預(yù)收房款未達(dá)到收入確認(rèn)的條件，所以，即使發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，但

賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅的義務(wù)發(fā)生時間可以歸納為以下三方面：（一）采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（二）與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當(dāng)天。（三）與發(fā)包方未簽訂書面合同，

第一種做法為按預(yù)收款計征的營業(yè)稅金及附加、所得稅、土地增值稅，直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方（為便于表述，以下均采用新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的科目名稱）;收入確認(rèn)、辦理結(jié)算或年末時，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”，同時沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)”。上述營業(yè)稅及附加的會計處理方法，是根據(jù)財政部會計司1995年12月編輯出版的 《會計制度補(bǔ)充規(guī)定及問題解答（第二輯）》第233頁中解答“按照稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，預(yù)收款時，借

中的應(yīng)付賬款和預(yù)收款項(xiàng)在一些行業(yè)越來越具有穩(wěn)固和強(qiáng)大的資本吸納作用時，其融資功能已經(jīng)顯現(xiàn)。對于通過應(yīng)付賬款占用價值鏈上游供應(yīng)商資金的供應(yīng)商融資模式已被歸結(jié)為類金融模式，并已證明存在于零售業(yè)。而通過預(yù)收款項(xiàng)占用價值鏈下游顧客資金的顧客融資模式同樣存在，且以實(shí)行預(yù)售制的房地產(chǎn)行業(yè)為代表。萬科作為房企的龍頭，其市場份額和品牌形象為其確立了穩(wěn)步增長的客戶群，這就使得其顧客融資模式有了可能性。而房企屬于資本密集型企業(yè)，作為向顧客融資的預(yù)收款項(xiàng)相較其他長期籌資方式風(fēng)險

改增”后對不同預(yù)收款項(xiàng)目如何確定納稅時點(diǎn)問：紅林公司2014年10月有兩筆預(yù)收款業(yè)務(wù)：一是為A公司提供企業(yè)管理咨詢服務(wù)，預(yù)收款20萬元；二是為B建筑工程公司提供施工機(jī)械的租賃服務(wù)，預(yù)收款30萬元，因?yàn)闆]有到約定業(yè)務(wù)開始日期，公司會計處理為預(yù)收賬款。請問，這兩筆業(yè)務(wù)該如何納稅？廣州市天河區(qū)紅林公司 白天強(qiáng)答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將增值稅納

房地產(chǎn)企業(yè)無視預(yù)收款債務(wù)的主因。過去十多年來中國房價飛漲，囤地捂房成為房地產(chǎn)業(yè)一個突出的現(xiàn)象，其資金主要來源于負(fù)債，導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)負(fù)債率不斷攀升。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2003年末，A股房地產(chǎn)上市公司128家，其存貨余額合計數(shù)由2003年末的953.41億元上升至2013年末的18050.73億元，存貨周轉(zhuǎn)時間由2003年的1.33年增加至2013年的4.02年。存貨周轉(zhuǎn)時間以年銷售成本除以期末存貨金額計算所得，由于銷售成本是已開發(fā)商品房成本，而存貨中相當(dāng)一部分是土

動，管理層動用預(yù)收款，強(qiáng)行將營收增長做到44%。這筆給2012年的錦上添花的收入，卻必須要艱難面對2013和2014年還賬。假設(shè)公司2012年按照247億元真實(shí)銷售（同比增長34%）、2013年按照真實(shí)銷售約285億元（同比增長15%）制作報表，資本市場將會喜悅地發(fā)現(xiàn)，貴州茅臺在市場寒冬中，傲然地帶著超過70億元預(yù)收款進(jìn)入2014年。那樣，2014年公司要達(dá)到20%-25%的增長，應(yīng)該容易。管理層的一次樂觀決定，把2010-2014年的增長曲線，從持續(xù)成長

開具發(fā)票或收取預(yù)收款的時間，那么在處理企業(yè)所得稅時是否也按同一時間確認(rèn)收入？報裝安裝調(diào)試是報裝合同不可缺少的重要組成部分，收入確認(rèn)時點(diǎn)不需要考慮安裝服務(wù)是否由購買方直接與安裝公司簽訂合同，主要是看爐具和報裝安裝服務(wù)這兩者在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是否是關(guān)聯(lián)的，后一合同的履行中的問題是否會影響到前一合同。因此，爐具實(shí)物的交付并不代表商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入；只有在報裝安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與爐具有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方公司，同時滿足收入

賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。以及第二十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。所以，對你公司沒有申報并且繳納營業(yè)稅或僅申報但未繳納營業(yè)稅超過6個月的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求你公司補(bǔ)稅。對你公司在勞務(wù)發(fā)生地未繳納營業(yè)稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定補(bǔ)征營業(yè)稅后，可給予或準(zhǔn)予其開具發(fā)票。范怡靜

預(yù)收的款項(xiàng)，即預(yù)收款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的。在營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！奔礌I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)發(fā)生后才能征營業(yè)稅。《

賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。二、建筑營業(yè)稅征稅方式分析按稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅過程可劃分為三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)為工程前期，收到預(yù)付款；第二環(huán)節(jié)為工程建設(shè)期，按合同約定收取工程進(jìn)度款；第三環(huán)節(jié)為工程質(zhì)保期，按合同約定收取工程尾款。因此，稅法是站在“應(yīng)收取工程款項(xiàng)”的角度考慮計稅，即以“收取的預(yù)收款或工程款”計稅依據(jù)、以“按合同約定應(yīng)收取工程款的時間”作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。顯然，也是從“資金角度”去考慮計稅。如果涉及分

環(huán)境下如何加強(qiáng)預(yù)收款的核算與管理是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，不同的ERP軟件，以及同一個ERP軟件的不同功能模塊都提供了預(yù)收款的核算與管理功能。只有詳細(xì)了解軟件預(yù)收款的功能才能更好地應(yīng)用發(fā)揮其作用。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)開始利用ERP軟件來加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與管理，其中預(yù)收款的核算與管理成為其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前的ERP軟件大都提供了靈活多樣的預(yù)收款管理模式，筆者認(rèn)為，只有全面認(rèn)識了解ERP軟件的功能，才能更好的發(fā)揮信息技術(shù)的作用，使之更

不斷理還亂的“預(yù)收款充利潤”問題。據(jù)悉，“預(yù)收款充利潤”不但讓業(yè)界捉摸不透，對手也一直不服氣不認(rèn)可。茅臺酒廠2009年一季度財報披露顯示，其有近四成的利潤來自于“預(yù)收賬款確認(rèn)為收入”。如此巨額的預(yù)收款，在令人驚慕不已之余，也再度使人質(zhì)疑茅臺酒的成長性。獨(dú)特的預(yù)收款制由于產(chǎn)量受限、產(chǎn)品稀缺，作為國內(nèi)白酒業(yè)第一個原產(chǎn)地域保護(hù)產(chǎn)品、奢侈品，茅臺酒奇貨可囤，市場一直供不應(yīng)求，價格逐年上漲。長期以來，茅臺通過經(jīng)銷商打款的數(shù)額來按計劃配送產(chǎn)品，即實(shí)行配額制，從而形成了